我国企业应收账款内部控制制度设计的研究文档格式.docx

我国企业应收账款内部控制制度设计的研究文档格式.docx

《我国企业应收账款内部控制制度设计的研究文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《我国企业应收账款内部控制制度设计的研究文档格式.docx（24页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

同时，建立内部会计控制制度，能够充分协调所有者和经营者之间的利益冲突，从而使双方建立起相互信任的关系，以此保证现代企业制度的顺利实施，使得企业在正确合理的内部会计控制制度指导下，能够健康有序的发展。

1.3研究内容

为了加强企业的会计内部控制制度，防止会计造假等舞弊行为的发生，为了实现企业可持续化发展，企业必须改变财务的混乱状况，建立与自身发展相协调的会计内部控制，对企业人力、物力和财力进行优化配置，实现资金回流，减少沉淀，减少损失，并通过会计的战略管理功能实现企业优化发展。

本文将从建立应收账款的内部控制制度方面来对应收账款的管理进行初步的探讨，根据企业在会计内部控制制度的现状以及施行过程中遇到的问题，提出会计内部控制制度的有效建立方法思考以及完善企业会计内部控制制度的措施，首先探讨我国企业应收账款内部控制制度设计的研究背景、研究意义；

然后逐步对企业应收账款、内部控制、以及应收账款内部控制制度等详细的概述，结合我国具体国情进行针对分析；

进一步提出我国企业应收账款内部控制急需加强的现实必要性，找出所面临的问题，并且针对各项设计出周全的解决办法；

再接着对企业自身应收账款内部控制制度的现状全方位剖析，对应其制度因认识不充分、执行力度不够强大、评价力度薄弱、监督体系混乱等问题提出相应看法，做出针对性改进措施，如完善部门结构，健全规章制度、风险评估制度，加强内外部相互监督制衡机制等等。

最后列举案例增强力度说明企业应收内部控制制度设计对企业日常化运作所产生的一良性效益。

2企业应收账款内部控制制度的概述

2.1企业应收账款的概述

在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。

应收账款的回收情况直接关系到企业流动资金的周转情况以及企业的利润，因此企业应收账款的管理已经成为企业管理过程中不可缺少的重要部分。

2.1.1应收账款的概念及特点

《企业会计准则》对应收账款的定义：

企业在正常经营过程中因对外销售产品、材料、提供劳务等而应向购货或接收劳务单位收取的款项。

具体来说应收账款是应向购货单位或接收劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。

在会计账户方面包括应收销售款、其他应收款、应收票据。

对企业而言，应收账款是企业采取信用销售而产生的债权性资产，它是企业流动资产中的重要组成部分。

应收账款的形式是由企业赊销而引起的，赊销是企业常见的一种销售方式，企业科学地实施赊销战略，可以扩大商品在市场上的占有率，盘活存量资产。

然而，若企业对赊销管理失控，会引起应收账款快速膨胀，导致坏账损失急剧上升，加大企业财务风险。

实质上赊销行为是我们为了扩大销售而向客户提供的一种商业信用。

[16]一个企业之所以会产生应收账款，主要是为了给有信用的顾客创造一个良好的消费环境。

以提前消费，事后结账的形式。

这样既能方便一批老客户，也能吸引一批新客户。

这种顾客在企业消费时，先不付款，而是以签单的形式确认消费从而产生企业的应收账款，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。

如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。

概括起来，它具有以下特点：

（1）应收账款是一种商业信用。

（2）应收账款是由于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提供而产生的。

（3）企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。

（4）应收账款按实际发生的金额记账。

（5）应收账款是指流动资产性质的债权。

2.1.2应收账款产生的原因

为降低应收账款给企业带来的各种不利风险，企业应积极建立合理完备的应对措施，但是在此之前，只有找出产生应收账款风险的原因，才能从根本上制定出具有针对性的相应对策。

（1）企业的管理因素

第一，从企业内部对应收账款的管理角度出发，主要存在以下几方面的问题：

首先是企业重视不够和缺乏风险意识，大部分企业的领导者和经营者没有明确要健全应收账款管理制度的意识，企业内部缺少独立的信用部门或未设专人管理应收账款业务，无法在销售收入和应收账款合理比例间进行科学有效的控制，增加了应收账款坏账的风险；

他们所注重的是企业生产经营工作，对如何理财还缺乏相当的意识和经验。

企业经营者认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系。

甚至于有的企业连财务部门也对应收账款心中无数，更谈不上管理和清收了。

其次说来是企业没有明确的管理机制，企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制、严格规范的赊销管理，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回，对损失的应收账款无法追究责任。

有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。

而在另一些企业中，内部激励机制与绩效考核中也存在弊端。

企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。

[8]因此销售人员为了个人利益，在不了解客户详情的情况下，盲目交易，只关心销售任务的完成，为追求高额报酬，事前风险控制意识淡漠或方法、技术不当，如对客户不了解就贸然签约，或选择的信用条件、结算方式不当导致应收账款大幅度上升。

而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，回款业务开展不及时，造成逾期应收账款增多：

同时相关重要客户信息管理不善，客户资源无法有效利用：

从而造成应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

最后也源于企业信用政策制订的不合理，我国企业产权制度相对落后，在企业文化中法律观念薄弱。

由于全民信用意识不能够普及，社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。

在这种情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。

所以企业在制定最优、最适合自身发展的信用政策是，必须把信用标准、信用条件和收款方针集合起来，对不同的顾客的信用情况做出详细立体的调研和多角度侧重点的分析，以便决定给予顾客不同等级的信用政策，进而采取相应的收款措施。

从而测算对收益与成本的综合影响结果，收益大于成本这一浅显的原理是决策的基本原则。

当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，没有在事先对付款人资信情况作深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。

这就是客户不良的信用对应收账款产生的风险。

第二，产生应收账款的外部原因，主要是由于市场不健全，法律制度不完善，社会信用体制存在缺陷，没有建立惩罚机制和制约机制，失信的成本远远低于手心的成本所导致。

具体表现为：

一部分因为客户的无力偿还。

产生这种情况主要有三种：

客户经营走向衰败，倒闭破产；

产品扩张迅速，本企业资金有限，无法按期筹措到足够的偿付资金；

客户偶然性原因出现了财务危机而无法支付。

同时还可能存在有些客户恶意欠账或诈骗。

有的客户是有付款能力的，但却以各种理由拒绝还款，甚至当企业去收款时，干脆不理或玩搬家游戏消失了。

甚至客户为占压资金，故意拖欠货款。

通常情况下，客户总是尽可能延后付款，来获得自身财务上的利益和交易的相对安全，即使是在成熟市场经济环境下的西方国家，货到时才付款和被提醒后才付款的客户也占大多数。

（2）商业竞争的加剧

这是发生应收账款的主要原因，在目前市场经济的条件下，处处都存在着激烈的商业竞争。

竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等一系列的手段之外，赊销作为扩大销售的手段之一，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金。

[12]对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。

这是因为顾客从赊销中得到好处，出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠的方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。

甚至商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。

一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。

由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。

企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些。

货币信用政策使其获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。

（3）销售和收款时间差的存在

商品成交的时间和收到货款的时间往往不一致，这也导致了应收账款的存在。

当然，现实生活中现金销售是非常普遍的，但对于一般批发、零售和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。

这是因为货款结算需要时间的缘故。

结算手段越是落后，结算所需的时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。

（4）减少库存的需要

站在企业的角度如果企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等多重开支，相反，若企业持有一定量的应收账款，则无需或大大免除上述的支出。

因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支，降低了存货的风险。

就像海尔所实现的“零库存下的即需即供”。

2008年中国家电企业平均库存周转天数是64天，海尔集团是32天，是全国平均水平的一半。

2009年2月，海尔所有产品实现零库存管理之后，库存周转天数已经降为3天。

“零库存”意味着订单的准确，即每张订单都是用户的有效需求。

海尔集团探索的方式，是“虚”、“实”两张网的结合。

“虚网”就是互联网，而“实网”则是海尔很早就已搭建完成的营销、物流和服务网络，用户在网上点击鼠标之后应该第一时间送达。

既然企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，那么其管理的目标就是求得利润最大化。

应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资，而投资肯定要发生成本，这就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间做出权衡。

只有当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收账款赊销；

如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量。

2.1.3我国企业应收账款的现状

据上海证券报统计显示，2009年上市公司应收账款共计8450.90亿元，较2008年度的6720.08亿元增长25.76%。

所有上市公司中有77家营收账款占营收比重超过50%，其中16家公司营收账款占营收比超过80%。

甚至有11家公司应收账款额大于营业额。

最为甚者应收账款额为营业额的184.29倍。

值得注意的是，有79家公司三年以上应收账款占全部应收账款的50%以上，财务风险较大。

伴随着赊销数量的增加紧接着而来的是越来越多的坏账与呆账，应收账款的逾期情况越来越严重。

应收账款的回收情况已经越来越明显的开始影响到企业的资金流转情况及企业的经济效益。

在过去几年里，我国企业应收账款的管理有了很大的进步，越来越多的企业开始加强对本公司应收账款这一流动资产的管理，并且通过各种各样的方式与措施加强应收账款回收率及减少坏账的发生。

公司对其管理的加强与完善也证明了应收账款对企业的重要性。

应收账款的大量存在，导致企业大量流动资金被不合理占用，以至企业无法顺利实现由商品到货币的飞跃，从而影响企业再生产过程的实现。

[14]长期以来，“欠债不愁”的畸形经济现象以及居高不下的“三角债”问题，就是应收账款大量存在而影响经济运行的典型例证。

应收账款作为一种商业信用，具有一定的风险性，由于我国的市场经济尚处于初级阶段，存在着许多不完善的地方。

使企业大多数应收账款难以收回，多数形成坏账，不但对企业自身的经济效益产生了不良影响，而且已经成为一种社会性问题。

应收账款对企业的影响主要来自两方面：

第一，高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机。

企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款。

很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。

我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。

第二，应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响。

逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50%以下，而在我国逾期应收账款已达到60%以上。

我国企业尤其是国有企业，实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。

2.2内部控制概述

内部控制是社会经济发展的必然产物，它是随着外部竞争的加剧和内部强化管理的需要而不断丰富和发展的。

内部控制的内容，归根结底是由基本要素组成的。

这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式。

设计内部控制，可以根据企业特征和需求（例如企业规模、业务构成、管理水平等），对内部控制要素加以有机组合。

2.2.1内部控制的概念

COSO报告将内部控制定义为：

内部控制是一个过程，[5]它受到董事会、管理人员和其他职员的影响，以期为实现经营的效果和效率、财务报告的可靠性及遵守相关的法律法规提供合理保证。

早期的内控制度一般只强调两项目标，一是财务报告的可靠性目标；

二是合规性目标。

COSO报告在此基础上对企业内部控制的目标进行了完善。

COSO内控制度的首要目标是为了合理确保经营的效果和效率（基本经济目标，包括绩效、利润目标和资源的安全）。

其后才是保证财务报告的可靠性（与对外公布的财务报表编制相关的，包括中期报告、合并财务报表中选取的数据的可靠性）和遵循相应的法律法规这两个传统的内控目标。

究其原由，乃是因为任何一个企业管理层的职责，都是要拟订相应目标并通过合理配置自身的人力、物质资源以达到这些目标。

内部控制制度实际上也就是为了满足管理层的这些需要而制定的。

内部控制制度的建立已经越来越多的被公司所重视，加强企业的内部控制是企业生存和发展的必要手段。

企业内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。

内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。

它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。

最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。

随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。

内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。

2.2.2我国企业内部控制的现状

我国国有大型企业已经普遍认识到内部控制的重要性，但对内部控制认识不够，侧重于企业外部环境的梳理，而忽视了内部各环节、各岗位的牵制；

侧重于经营环节的程序控制，而忽视了企业整体的协调；

侧重于内部控制的制度学习，而忽视了执行制度的人的素质提高等等。

在我国的一些中小型企业里面内部控制更是很欠缺很不完善，甚至根本就没有内部控制。

[11]总体来说，我国企业的内部控制待需加强。

如果说企业的内部控制是一个企业生存与发展必不可少的灵魂，那是因为内部控制存在其优越性及其对企业管理的巨大效益性，将内部控制与应收账款的相结合将会加强企业应收账款的管理，从而完善应收账款的系统管理。

2.2.3企业应收账款内部控制对企业的影响

应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响：

逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上。

伴随着越来越多的应收账款，由于其存在一定的风险，所以风险的扩大化将直接企业的盈利状况。

应收账款存在一定的追帐风险，如果这种风险实现的话，给企业带来的将是直接的坏账损失，影响企业的经济效益。

高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机：

企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。

我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润而无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。

应收账款内部控制的必要性可以分为以下三个方面。

第一，建立健全应收账款的内部控制制度能保证会计信息的真实性和准确性。

健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总全过程真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误和问题，从而保证会计信息的真实性和准确性。

第二，建立健全应收账款的内部控制制度能维护财产和资源的安全完整。

健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约应收账款的各个环节，从而确保足额、及时收回应收账款，保证财产物资的安全完整，并能有效地预防坏账的发生。

第三，建立健全应收账款的内部控制制度能有效地规避风险，给应收账款的回收上了一道双保险。

对企业资信和诚信的影响：

自古以来，欠账还钱是天经地义的道理。

从理论上讲，履约付款是客户不容推辞的责任和义务，也是企业正当、合法权益所在。

但是如果企业对所有客户拖欠或拒付账款的行为都对簿公堂、付诸法律手段加以解决，往往不是最好的办法。

因为企业解决与客户账款纠纷的目的，主要不是争论谁对谁错的问题，而在于怎样最有成效地将账款收回。

在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付账款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。

如果企业直接向法院起诉追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执行，否则，效果并不理想。

所以，通过法院收回账款一般是企业在不得已的情况下采取的最后办法。

基于这种考虑，企业能够同客户商量一个双方都能接受的折中方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分账款收回。

但是无论采取何种手段收回欠款，对企业双方直接的影响是双方共同的资信和诚信度被明显削弱。

[13]完善企业内部应收账款控制制度是企业要贯彻不相容职务相互分离的原则使不同的职能，分别由不同的部门或人员负责建立健全岗位负责制，做到责任明确、分工具体、各司其职、以此监督、检查、考核应收账款回笼及清理情况，哪个环部门出了问题追究哪个部门环节的责任具体应做到：

（1）业务部门应根据合同或其他凭据及时编制《销货通知单》。

（2）赊销批准权应高度集中业务部门应写明赊销原因金额报企业领导人或其授权的业务部门负责人签批，仓储部门根据业务部门转来的《销货通知单》发货。

（3）开票职能归口到财务部门。

（4）收款工作由出纳人员办理并将收款凭证交由会计人员记账。

（5）发生坏账应及时报批处理其批准权也应集中于企业。

（6）领导人或其授权的业务部门负责人已转销的坏账也需在备，查登记簿上登记使其仍处于财务控制之下以免已转销的，坏账有可能回收时被有关人员私吞。

（7）有条件的企业还可实行必要的内部审计。

2.3应收账款内部控制制度的概述

企业会计内部控制制度是落实企业会计内部控制措施的保障，能够保证财务信息的真实性、完整性、可靠性和有效性，并能够保护企业财产和物资，配合会计业务和与之相关联的业务顺利有效开展的方法、措施和程序，能够规范内部控制流程，强化资金回转，深入审计职能，保证企业可持续化发展。

2.3.1内部会计控制制度含义的界定及其作用

企业应收账款内部控制制度是企业内部控制制度的不可或缺的重要部分，我国颁布的《会计内部控制规范——基本规范》中对内部控制制度做出了界定，即内部控制制度指的是企业为了保证会计信息的准确性，保护资产的安全、完整性等方面，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法和程序。

对于内部会计控制在企业中的诠释有很多，例如出纳人员不可以兼任稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用、债权、债务账目的日常登记工作，直系亲属“回避”的等等规定，都是内部会计控制制度的一个方面。

近年来随着会计内部控制制度的不断发展，会计内部控制的含义也在不断的深化与扩展。

企业认识到会计内部控制的内容不仅包括保证会计信息的准确性，提高资产的安全性，还包括控制生产活动、保证企业目标的顺利实现。

会计内部控制制度包括制度环境、会计控制体系、控制流程三个部分，制度环境指的是企业对会计控制制度的认识以及重视程度，是否能够遵守制度。

会计控制系统指的是完善的财务计量考核、风险评估报告等。

控制流程指的是在发现会计风险的情况下制定详细流程进行会计控制。

通过分析会计内部控制制度的界定，可以得出会计内部控制制度对企业经济发展有以下几点作用：

（1）提高企业的管理能力，保障会计信息质量

会计内部控制制度是企业内部控制的核心内容会计内部控制制度可以通过强化企业预算、加强经济风险预警机制、完善企业会计工作的管理、规范企业经营者的经济行为，从而使企业的管理能力不断提高。

会计内部控制制度还可以通过对企业内部以及企业所属的各个部门的财政收支情况、财务收支和出租情况、专项经费的运用以及其他的经济活动进行全方位的真实