中级会计实务107讲第A102讲追加投资的会计处理Word格式文档下载.docx

中级会计实务107讲第A102讲追加投资的会计处理Word格式文档下载.docx

《中级会计实务107讲第A102讲追加投资的会计处理Word格式文档下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务107讲第A102讲追加投资的会计处理Word格式文档下载.docx（11页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

合并报表

因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益

①借：

长规股权投资

　　贷：

资本公积

②借：

　　　盈余公积

　　　未分配利润

【提示】商誉不变

后续处理

同合并日后的处理一致

【例19-12改编】2017年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（属于非同一控制下企业合并，初始取得成本等于计税基础）。

2018年1月1日P公司出资410万元从S公司的少数股东处取得S公司10%股权，使其持股比例从80%增至90%

2017年1月1日

2017年12月31日

2018年1月1日

【例题·

单选题】2×

15年12月31日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。

购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4500万元。

2×

16年12月10日甲公司又出资520万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为5150万元，有关资产、负债按照购买日公允价值持续计算的金额为5000万元。

假定甲公司的资本公积足够冲减，不考虑其他因素，甲公司在编制2×

16年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为（　　）万元。

A.5（借方） 

B.5（贷方） 

C.20（借方） 

D.0

【答案】C

【解析】甲公司在编制2×

16年合并财务报表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额=520-5000×

10%=20（万元）。

调整分录为：

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　20

（二）通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并（掌握）

类型

判断标准

会计处理

属于

一揽子交易

①这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的

②这些交易整体才能达成一项完整的商业结果

③一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生

④一项交易单独看是不经济的，但和其他交易一并考虑时是经济的

应当将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易进行会计处理

不属于

下面重点讲解

【例•综合题】20%（权益法）→60%（成本法）

（1）2017年1月1日，A公司以现金2800万元自非关联方处取得了B公司20%股权，并能够对其施加重大影响。

当日，B公司可辨认净资产公允价值为15000万元（包括一项固定资产评估增值2000万元，预计尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧；

另一项为存货评估增值300万元，至当年末全部对外销售）。

A公司会计处理如下：

长期股权投资—投资成本　　　3000（15000×

20%）

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　200

（2）2017年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。

B公司自2017年初至2019年6月30日期间，累计实现净利润2462万元、其他债权投资公允价值变动增加750万元、其他所有者权益变动增加250万元。

2019年6月30日A公司会计处理如下：

【提示】为简化合并编制一笔分录，投资方享有的被投资单位净利润份额直接调整投资收益

调整后的净利润=2462-2000/10×

2.5-300-240+240/10×

（1+12+6）/12=1460（万元）

长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　292

　　　　　　　　—其他综合收益　　　　　　　　　150

　　　　　　　　—其他权益变动　　　　　　　　　　50

投资收益　　　　　　　　　　　　292（1460×

　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　150（750×

　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　50（250×

至2019年6月30日长期股权投资的账面价值=3000+292+150+50=3492（万元）

（3）2019年7月1日，A公司另支付银行存款8000万元，自另一非关联方处取得B公司40%股权，并取得对B公司的控制权。

购买日，A公司原持有的对B公司的20%股权的公允价值为4000万元；

B公司可辨认净资产公允价值为18000万元。

假设A公司购买B公司20%股权和后续购买40%的股权的交易不构成“一揽子交易”。

以上交易的相关手续均于当日完成。

不考虑相关税费等其他因素影响。

A公司个别财务报表会计处理如下：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　11492

长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　3000

　　　　　　　　　—损益调整　　　　　　　　　　　　292

　　　　　　　　　—其他综合收益　　　　　　　　　　150

　　　　　　　　　—其他权益变动　　　　　　　　　　50

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

A公司合并财务报表会计处理如下：

①调整个别报表原股权金额（账面调公允）

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　508

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　508

②其他综合收益、其他权益变动结转投资收益或留存收益

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

③购买日计算合并商誉

合并财务报表中的合并成本=4000+8000=12000（万元）

购买日的合并商誉=12000-18000×

60%=1200（万元）

【综合题】10%（金融资产）→80%（成本法）

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2018年开始进行了一系列投资和资本运作。

①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。

②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有出售计划。

③甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

④甲公司合并乙公司时对其可辨认资产、可辨认负债进行评估形成的暂时性差异允许确认递延所得税，适用的所得税税率为25%。

（答案中的金额单位以“万元”表示）

有关资料如下：

（1）甲公司于2018年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司10%的普通股股份，对乙公司不具有重大影响，甲公司将该项投资作为其他权益工具投资核算。

①2018年3月12日，乙公司股东大会宣告分派2017年现金股利200万元。

②2018年，乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。

③2018年年末，甲公司所持有的该项股权投资的公允价值为1000万元。

（1）根据资料

（1），编制甲公司对乙公司的股权投资在2018年的相关会计分录。

【答案】2018年1月1日：

其他权益工具投资—成本　　　　　　　　　　　900

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

3月12日：

应收股利　　　　　　　　　　　　　（200×

10%）20

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

12月31日：

其他权益工具投资—公允价值变动　　　　　　　100

其他综合收益　　　　　　　　　　（1000-900）100

（2）2019年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司70%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。

购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元[其中，股本为2500万元，资本公积（均为股本溢价）为500万元，其他综合收益为0万元，盈余公积210万元，未分配利润为1690万元]，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

当日甲公司之前持有的乙公司10%股权的公允价值1100万元。

（2）根据资料

（1）和

（2），判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。

分析甲公司在2019年1月1日应如何计量对乙公司的原有股权，计算其对甲公司留存收益的影响金额并编制相关会计分录。

【答案】2018年和2019年甲公司两次购买乙公司股权，最终形成对乙公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现非同一控制下企业合并的业务。

2019年1月1日，甲公司应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入留存收益，同时，相关的其他综合收益转入留存收益。

该事项对甲公司留存收益的影响金额=（1100-1000）+100=200（万元）。

【答案】相关会计分录如下：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　4900

　　　　　　　　　　　一公允价值变动　　　　　　　100

　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　90

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3800

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　100

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

（3）根据资料

（1）和

（2），计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵销分录。

【答案】购买日合并财务报表中应列示的商誉金额=1100+3800-[5500-（600×

25%）]×

80%=620（万元）

①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：

固定资产　　　　　　　　　　　　（1450-850）600

资本公积　　　　　　　　　　　　　（差额）450

　　　递延所得税负债　　　　　　　　　（600×

25%）150

②编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵销分录为：

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　（500+450）950

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　210

　　未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　1690

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　620

长期股权投资　　　　　　　　　（1100+3800）4900

　　　少数股东权益　　[（2500+950+210+1690）×

20%]1070

【总结1】非同一控制下企业合并（金融资产→成本法）

长期股权投资成本确定

其他权益工具投资—成本

　　　　　　　　　　　—公允价值变动

　　　利润分配—未分配利润

　　　银行存款等

其他综合收益结转

其他综合收益

盈余公积

合并报表不需要另做特别处理

同前面基本步骤

【总结2】非同一控制下企业合并（权益法→成本法）

长期股权投资—投资成本

　　　　　　　　　—损益调整

　　　　　　　　　—其他综合收益

　　　　　　　　　—其他权益变动

其他综合收益、其他权益变动结转

不做处理

【例•单选题】

（2016年改编）以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原股权（权益法核算）在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为（　　）。

A.商誉 

B.资本公积 

C.投资收益 

D.管理费用

【解析】以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益。