会计准则及会计计量文档格式.docx

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附录:

会计科目和主要帐务处理

解释

二、会计计量

（一）会计计量的含义

确定会计要素计入财务报表的金额

会计计量属性的选择

相关性与可靠性相权衡

准则规定的计量属性

相关具体准则的规定

（二）准则规定的计量属性

历史成本

重置成本

可变现净值

现值

公允价值

（三）相关具体的准则规定

采用历史成本的情况

采用公允价值的情况

采用现值的情况

（四）会计计量--采用公允价值的情况

金融工具、生物资产、投资性房地产、非货币交易、股份支付、企业合并

（一）公允价值的概念

•在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额.核心是市场定价原则

•Fairvalueistheamountthatanassetcouldbeexchangedoraliabilitysettledbetweenknowledgeable,willingpartiesinanarm’slengthtransaction.

（二）公允价值确定

活跃市场中的报价；

存在活跃市场报价的应使用市场报价；

估值技术；

不存在活跃市场报价的使用估价技术；

定义活跃市场,当前是否存在活跃市场,以前存在的活跃市

场是否仍然存在。

存在活跃市场报价:

易于经常性的从交易所、交易商、经纪人、行业组织、定价机构或法定部门获得的价格，并且该价格代表了公平交易中实际和经常发生的市场交易的价格。

核心特征：

1.市场价格现实可得；

2.公允交易有规律地发生；

公允价值是指持续经营前下的交易，即不打算或需要进行清算或重大缩减经营规模或在不利条件下交易。

不是指非自愿清算、强制性交易和减价拍卖等交易中形成的价格。

接受市场价格中的非理性因素：

当前市场条件下市场参与者愿意交易的价格。

交易量在各期间的较大波动：

各期间交易量的正常波动不影响活跃市场的存在。

比正常低得交易量（有价无市）情况下活跃市场是否还存在？

存在：

交易量下降但有经常性交易足以获得持续的可靠信息。

不存在：

有明确证据表明是强制性出售或拍卖，改用估值技术确定公允价值。

活跃市场不存在的证据：

价格可得但可观察交易不再经常发生，或可观察交易仅为强制性交易或拍卖。

活跃市场是否存在需要根据可观察交易的事实和环境判断，金融工具需要单独判断其活跃市场是否存在。

（三）估值技术

1.估值技术运用目标：

确定在计量日时应出现的交易价格。

应考虑在计量日市场参与者在确定交易价格时所有的各项因素，如信用、市场和流动性风险。

及时更新假设和参数；

个别交易价格不足以单独确定公允价值；

估值技术定期校验；

对第三方估价的检验。

2.估值技术种类：

市场法：

运用相类似的资产或负债的价格或其他信息确定。

收益法：

将未来金额转变成当前金额，包括现值法、期权定价模型、多期超额盈利模型等。

成本法：

现行重置成本法。

3.估值技术选择：

根据环境和信息来源充足程度等选择估值技术。

单一估值技术或是多种估值技术并用;

各期间估值技术运用的一致性和变动。

4.估值技术中运用的参数选取：

市场参数\主体参数；

各种估值技术结果相互证。

（四）金融工具及其计价

1.金融工具会计准则

企业会计准则第22号：

金融工具确认与计量

企业会计准则第23号：

金融资产转移

企业会计准则第24号：

套期保值

企业会计准则第37号：

金融工具列报

2.会计准则中金融工具的分类:

分类一：

基础金融工具和衍生金融工具

基础金融工具（混合计价模式）

衍生金融工具（公允价值计量模型）

分类二：

金融资产、金融负债和权益工具

（混合计价模式）

3.金融资产四分类:

以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产

交易性金融资产（公允价值计量）

指定为此类的金融资产（公允价值计量）

持有至到期投资（摊余成本计量）

贷款和应收款（摊余成本计量）

可供出售金融资产（公允价值计量）

4.金融负债两分类:

以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债；

交易性金融负债（公允价值计量）；

指定为此类的金融负债（公允价值计量）；

其他金融负债（摊余成本计量）。

5.金融资产的初始计量特殊问题:

按照公允价值计量：

一般情况下交易价格视同其公允价值；

特殊情况应用市场交易价格或估值技术确定。

6.金融工具及其计价

金融工具活跃市场报价中出价和要价;

金融工具市场报价的出价和要价;

已持有的资产或拟承担的负债按照现行出价;

拟购入的金融资产或已承担的金融负债按照现行要价。

7.混合合同的分拆

1）混合合同=主合同+嵌入衍生工具;

嵌入衍生工具含义：

嵌入到非衍生工具（主合同）中，使其全部或部分现金流量随利率、汇率、金融工具价格等类似变量的变动而变动的衍生工具。

如购入可转换债券

2）会计上的分拆要求：

混合合同未用公允价值计量;

嵌入合同与主合同在经济特征和风险方面不存在紧密联系;

与嵌入工具条件相同的工具符合衍生工具定义。

3）混合合同分拆要求：

首先确定嵌入衍生工具的价值，其余部分作为主合同价值;

主合同可能是金融工具，也可能不是金融工具;

符合金融工具定义的主合同按照金融工具要求处理。

4）包含债务成份和权益成份的复合工具的分拆:

如发行的可转换债券

5）分拆方法：

首先确定负债成份的公允价值，从金融工具

的整体发行价格中扣除负债成份后的金额作为权益成份的价值。

8.套期会计

套期会计含义；

套期会计种类；

套期会计中的估价：

套期关系指定

套期项目及被套期计量

套期有效性测试

9.与金融工具公允价值相关的披露

公允价值的确定方法;

活跃市场报价;

估值技术;

按类披露估值假设；

对特定公允价值确定方法的特定披露要求。

10.股份支付及其计价

企业会计准则第11号--股份支付涉及的事项:

企业为换取

职工和其他方面服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

股份支付的对象:

职工、其他方面。

股份支付的形式:

以权益结算的股份支付、以现金结算的股

份支付、股份支付及其计价、以权益结算的股分支付。

含义：

企业以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交

易.对职工的股权激励较为常见。

会计处理:

授予的权益工具按照授予职工的权益工具的公

允价值计量，计入成本费用。

授予职工的权益工具：

授予职工的权益工具按照授予日的

公允价值计算。

授予日立即可行权的换取职工服务的股份支付，在授予日

计入相关成本费用。

需要满足业绩或服务期条件的，分别计入等待期内各期间。

计价的关键问题：

计量日：

授予日，即股份支付协议获得批准的日期

等待期：

可行权条件得到满足的期间，包括服务期条件和

业绩条件。

授予日后的后续调整。

股份支付的权益工具的公允价值确定：

基本要求与金融工

具准则的要求相同。

股份支付形成的股份期权定价主要依靠估值技术确定。

运用估值技术需要考虑的问题。

以股份支付换取其他方服务的会计处理：

其他方服务的公

允价值能够可靠计量的，以服务取得日的公允价值计算，计入成本服务。

其他方服务不能可靠计量但权益工具的公允价值能够可靠

计量的，按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。

以现金结算的股份支付的会计处理：

授予日后立即可行权

的，以授予日的公允价值计量，计入相关成本费用和负债。

需要满足业绩要求或服务期要求的，按照授予日的公允价

值计量，计入等待期内的各个期间。

等待期内各个期末及结算日，要对由此产生的负债的公允价值进行重新计量。

（五）企业合并及其计价

1.会计准则第20号---企业合并

企业合并的概念;

企业合并的类型;

同一控制下的企业合并;

非同一控制下的企业合并;

企业合并的会计处理方法：

股权联营法、购买法。

2.非同一控制下企业合并的会计处理

确定合并成本：

一次交易实现合并的合并成本为购买方在购买日为取对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债或发的权益性证券的公允价值，加上直接相关费用。

多次交易实现合并的合并成本为单项交易成本之和。

合并成本确定的关键：

购买日的确定、未来事项的调整、

被购买方资产评估值与合并成本确定的关系；

3.非同控制下企业合并中合并成本的分配

合并成本分配的原则;

合并成本分配的方法;

特殊的资产负债计价问题。

四、投资性房地产及其计价--企业会计准则第3号--投资性房地产

（一）投资性房地产的含义

（二）投资性房地产的范围

（三）投资性房地产的会计处理原则

（四）成本法计量

（五）公允价值计量

（六）投资性房地产及其计价

（七）投资性房地产公允价值计量需要讨论的问题：

投资性房地产公允价值计量环境

投资性房地产公允价值计量方法

五、生物资产及其计价

企业会计准则第5号—生物资产

生物资产的含义

生物资产的会计处理原则

成本法计量

公允价值计量

生物资产及其计价

生物资产公允价值计量需要讨论的问题：

生物资产的特殊性

我国生物资产的特殊环境

六、非货币性资产交换及其计价

企业会计准则第7号—非货币性资产交换

非货币性资产交换的含义

非货币性资产交换的会计处理原则

七、债务重组及其计价

企业会计准则第12号—债务重组

债务重组的含义

债务人的会计处理原则

债权人的会计处理原则

八、资产减值及其计价

企业会计准则第8号—资产减值

资产减值的含义

可能发生减值资产认定

资产可收回金额的计量

资产组的认定

资产组减值

特殊资产减值处理

资产减值的含义:

指资产的可回收金额低于其账面价值

可收回金额:

资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。

处置费用：

指处置资产的税费、法律、运输等费用。

发生减值资产的判断时间：

商誉和使用寿命不确定的无形资产，至少每年进行减值测试。

其他资产在期末首先判断是否存在减值迹象；

如存在，应估计其可回收金额。

金融资产减值测试按照金融工具准则要求进行。

资产减值迹象：

资产市价当期超过正常的大幅度下跌；

企业的经济、技术、法律和市场环境环境当期或预发生重大变化；

市场利率或投资报酬率提高；

资产闲置、陈旧或损坏；

资产的经济业绩低于预期等。

可收回金额计算中资产公允价值的确定：

公平交易中销售协议价格；

资产活跃交易市场中的市场价格；

参照类似资产的最近交易价格或结果；

资产预计未来现金流量的现值；

预计未来现金流量及其折现率。

可收回金额中资产未来现金流量包括：

资产持续使用过程中预计产生的现金流量；

为产生现金流入而必需的预计现金流出；

使用结束时资产处置生产的净现金流入或流出。

可收回金额中未来现金流量预测依据：

建立在企业管理层在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况的最佳估计；

以管理层批准的财务预算或预测数据，及该预算或预测后年份稳定的递减增长率为基础；

如为递增，管理层需要证明其合理；

预算或预测的现金流量最多5年，否则需要证明其合理性；

预算或预测后的增长率不应超过外部长期平均增长率，否则需要证明其合理性。

可收回金额中未来现金流量估计基础：

应当是资产在期末的当前状况；

包括已承诺的重组产生的现金流入和流出；

不包括可能会发生的但未承诺的重组与改良事项；

不包括筹资活动的现金流入与流出；

不包括与所得税收付相关的现金流量。

可收回金额中资产未来现金流量的折现率：

应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前折现率；

实务中可针对资产特定风险调整未来现金流量或调整折现率，但不能重复。

资产组的应用：

难以对单项资产可收回金额进行估计的，应该资产所属资产组为基础确定。

资产组的认定：

以资产组产生的现金流量是否独立于其他资产组的现金流量为依据，同时考虑企业管理方式和资产组产品是否存在活跃市场。

资产组确定的相关事宜：

在各会计期间资产组划分应保持一致；

资产组确定中负债的处理；

总部资产的处理；

商誉减值；

无形资产减值。

教师简介

张象至，男，美国伊利诺伊大学会计学硕士。

中国注册会计师、美国注册会计师。

现任财政部会计司准则二处处长。

兼任财政部会计准则委员会咨询专家，中国资产评估协会会计与评估专业委员会副主任委员。

在财政部从事会计准则与会计制度的理论和实务研究制定以及会计国际趋同工作。

2006年在国际会计准则理事会任项目经理，参与中国准则与国际准则趋同工作以及国际准则《公允价值计量》和《关联方披露》的制定和修订工作。

E-mail:

zhangxiangzhi@