注册会计师考试考前串讲章节知识点汇总第十七章 政府补助Word文档格式.docx

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多选题】下列关于政府补助的说法中，不正确的有（　）。

　　A.政府补助是无偿的，并且是无条件的

　　B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

　　C.增值税的出口退税属于政府补助

　　D.行政划拨的土地使用权属于政府补助

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，行政划拨的土地使用权是无偿划拨的非货币性资产，属于政府补助。

与资产相关的政府补助的会计处理

货币性的资产

在实际收到时，有两种会计处理方法可供选择：

一是总额法，先计入递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益（其他收益），相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益（资产处置损益或营业外收入），不再予以递延。

二是净额法，收到时，先计入递延收益，然后，取得相关资产时，再将补助冲减相关资产账面价值。

（方法选择后，不得随意变更）

长期非货币性资产

1.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产的，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按其公允价值确认和计量，同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益。

2.在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益（其他收益）。

3.公允价值不能可靠取得的按照名义金额（1元）计量，在取得时计入当期损益。

计算分析题】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴。

以补偿其环保支出。

丁企业于2×

18年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。

18年3月15日，丁企业收到政府补助210万元。

18年4月20日，丁企业购入不需要安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。

26年4月，丁企业的这台设备发生毁损。

本例中不考虑相关税费。

　　丁企业会计处理如下：

　　【方法一：

总额法】

（1）2×

18年3月15日，实际收到财政拨款确认递延收益

　　借：

银行存款　　　210

　　　　贷：

递延收益　　　　　210

（2）2×

18年4月20日购入设备：

固定资产　　　480

银行存款　　　　　480

　　（3）自2×

18年5月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：

　　①计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）

制造费用　　　　　　　　　　　4

累计折旧　　　　　　（480/10/12）4

　　②月末分摊递延收益

递延收益　　　　　（210/10/12）1.75

其他收益　　　　　　　　　　　　　1.75

　　（4）2×

26年4月设备毁损，同时转销递延收益余额：

　　①出售设备

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　累计折旧　[480/10×

（8＋7×

12＋4）/12]384

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　480

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　96

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　96

　　②转销的递延收益余额

递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　42

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　42

　　【210－210/10×

12＋4）/12＝42】

　　【方法二：

净额法】

18年3月15日，实际收到财政拨款确认递延收益：

银行存款　　　　　210

递延收益　　　　　　　210

18年4月20日购入设备：

固定资产　　　　　480

银行存款　　　　　　　480

　　同时：

递延收益　　　　　210

固定资产　　　　　　　210

18年5月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧：

制造费用　　　　　　2.25

累计折旧　　　　　　　　　2.25[（480－210）/10/12＝2.25]

26年4月出售设备：

固定资产清理　　　　54

　　　　累计折旧　　　　　216【270/10×

12＋4）/12＝216】

固定资产　　（480－210）270

营业外支出　　　　　54

固定资产清理　　　　　　　54

单选题】20×

6年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。

根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助600万元的申请。

20×

6年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付600万元，该款项于20×

6年6月30日到账。

6年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税额）。

甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。

甲公司选择总额法进行会计处理，不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对20×

6年度损益的影响金额为（　）。

　　A.－30万元

　　B.－80万元

　　C.410万元

　　D.460万元

『正确答案』A

『答案解析』甲公司因购入和使用该台实验设备对20×

6年度损益的影响金额＝－900/5×

6/12＋600/5×

6/12＝－30（万元）

　　【相关会计处理】

　　20×

6年5月30日

银行存款　　　　　　600

递延收益　　　　　　600

6年6月5日

固定资产　　　　　　900

银行存款　　　　　　900

　　自20×

6年7月起每个资产负债表日（月末）计提折旧

管理费用（900/5/12）15

累计折旧　　　　　　　15

递延收益（600/5/12）10

其他收益　　　　　　　10

1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。

（2）6月30日，甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的厂房，该厂房的预计使用年限为50年。

当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2000万元，作为对甲公司取得厂房的补偿。

（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。

至12月31日，该设备达到预定可使用状态，实际发生成本600万元。

（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。

（5）其他资料：

甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。

与资产相关的政府补助，甲公司采用净额法进行会计处理。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　1.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中不正确的是（　）。

　　A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本

　　B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助

　　C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益

　　D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本

『正确答案』C

『答案解析』选项A和D是与资产相关的政府补助，甲公司采用净额法进行会计处理，所以应当将补助冲减相关资产账面价值；

选项C是政府投资。

（1）

其他收益　　　　　　600

（2）

银行存款　　　　　2000

递延收益　　　　　2000

固定资产　　　　　8000

银行存款　　　　　8000

递延收益　　　　　2000

固定资产　　　　　　2000

制造费用（6000/50/2）60

累计折旧　　　　　　60

　　（3）8月1日和12月31日的处理

银行存款　　　　　　300

递延收益　　　　　　300

固定资产　　　　　　600

在建工程　　　　　　600

递延收益　　　　　　300

固定资产　　　　　　600

　　（4）

银行存款　　　　　　500

资本公积　　　　　　500

　　2.甲公司20×

1年度因政府补助应确认的收益金额是（　）。

　　A.600万元

　　B.620万元

　　C.900万元

　　D.3400万元

『答案解析』20×

1年度因政府补助确认的收益金额＝600（万元）。

　　知识点：

政府补助的退回

已计入损益的政府补助需要退回的，应当分别下列情况进行会处理：

（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；

（2）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；

（3）属于其他情况的直接计入当期损益。

18年4月20日，丁企业购入不需要安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。

　　假设2×

19年5月，有关部门在对丁企业的检查中发现，丁企业不符合申请补助的条件，要求丁企业退还补贴款。

丁企业于当月退还了补贴款210万元。

丁企业的账务处理如下。

　　应当结转的递延收益并将超出部分计入当期损益。

因为以前期间计入其他收益，所以本例中这部分退回的补助冲减应退回当期的其他收益。

递延收益（210－210/10）189

　　　　其他收益　　　　　　　　21

银行存款　　　　　　　　210

　　【注意】2×

18年5月递延收益开始摊销，至2×

19年5月，摊销1年。

　　应当视同一开始就没有收到政府补助，调整相关资产账面价值。

应调整固定资产成本和累计折旧，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。

因为本例中以前期间实际冲减了制造费用，所以本例中这部分退回的补助补记退回当期的制造费用。

固定资产　　　210

　　　　制造费用　　　　21

累计折旧　　　　　21

　　　　　　银行存款　　　　210

计算分析题】甲企业于2×

14年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起六个月内向甲企业提供300万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资。

甲企业自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区。

如果甲企业在此期间内提前搬离开发区，开发区政府允许甲企业按照实际留在本区的时间，保留部分补贴并按剩余时间追回补贴资金。

甲企业于2×

15年1月3日收到补贴资金。

　　假设甲企业在实际收到补贴资金时，客观情况表明甲企业在未来5年内搬离开发区可能性很小。

甲企业应当在收到补助资金时计入“递延收益”科目。

由于协议约定如果甲企业提前搬离开发区，开发区政府有权追回部分补贴，说明企业每年留在开发区一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除。

补贴收益得以实现，所以，应当将补贴在5年内平均摊销结转计入损益。

　　甲企业账务处理如下：

15年1月3日，甲企业实际收到补贴资金。

银行存款　　　　　　　　300

递延收益　　　　　　　　300

15年12月31日及以后年度，甲企业分期将递延收益结转计入当期损益：

递延收益　　　　（300/5）60

其他收益　　　　　　　　60

17年1月，因甲企业重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲企业退回补贴款180万元。

递延收益　（300－60×

2）180

其他应付款　　　　　　　180

与收益相关的政府补助的会计处理

1.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失

（1）如果收到时，暂时无法确定判断企业能否满足政府补助所附条件。

借：

银行存款

　　贷：

其他应付款

客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再确认递延收益。

其他应付款

递延收益

（2）如果收到时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认为递延收益

并在确认费用和损失期间计入当期损益，或冲减相关成本。

总额法：

递延收益

其他收益

净额法：

管理费用或相关资产成本

14年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定当地政府向甲企业提供1000万元奖励基金，用于企业的人才激励和人才引进奖励。

甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划，并按规定用途使用资金。

　　协议同时还约定，甲企业自获得奖励起10年内注册地不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。

14年4月10日收到1000万元补助资金，分别在2×

14年12月、2×

15年12月、2×

16年12月使用了400万元、300万元、300万元于发放给总裁级别高管年度奖金。

　　【答案解析】在本例中，甲企业应当在实际收到补助资金时，应当先判断是否满足的递延收益确认条件。

（1）如果暂时无法确定甲企业能否满足政府补助所附条件（在未来10年内不得离开该地区），则应当将收到的补助资金先计入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业其能够满足政府补助所附条件后再转入“递延收益”科目。

（2）如果客观情况表明甲企业在未来10年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业离开该地区的成本大大高于收益，则甲企业在收到补助资金时应当计入“递延收益”科目。

实际按规定用途使用资金时再结转计入当期损益。

　　甲公司选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：

14年4月10日甲企业实际收到补助资金，客观情况表明甲企业在未来10年内离开该地区的可能性很小：

银行存款　　　1000

递延收益　　　1000

16年12月甲企业将补贴资金发放高管奖金时：

递延收益　　　400

管理费用　　　　400

递延收益　　　300

管理费用　　　　300

2.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的

直接计入当期损益或冲减相关成本。

这一类补助，通常与企业已经发生的行为有关，是对企业已发生的成本费用或损失补偿，或是对企业过去行为的奖励。

计算分析题】

（总额法）乙企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用的增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。

乙企业2×

17年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。

　　软件企业即征即退增值税属于与企业的日常经营活动密切相关的政府补助。

17年8月申请退税并确定了增值税退税额，账务处理如下：

银行存款　　　　10

其他收益　　　　　10

计算分析题】丙企业2×

15年11月遭受重大自然灾害，并于2×

15年12月20日收到了政府补助资金200万元。

　　2×

15年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选择按总额法进行会计处理，其账务处理如下：

银行存款　　　200

营业外收入　　　200

（净额法）丁企业是集芳烃技术研发、生产于一体的高新技术企业。

芳烃的原料是石脑油，石脑油按成品油项目在生产环节征消费税，根据国家有关规定，对使用燃料油石脑油生产乙烯芳烃的企业购进并用于生产乙烯芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，按照实际耗用数量退还所含消费税。

假定丁企业石脑油单价为5333元/吨（其中消费税2105元/吨）。

　　本期将115吨石脑油投入生产，石油脑转换率1.15：

1（1.15吨石油脑可生产1吨乙烯芳烃），共生产乙烯芳烃100吨。

丁企业根据当期产量及所购原材料供应商的消费税证明，申请退还相应的消费税，当期应退消费税为100×

1.15×

2105＝242075（元），丁企业在期末结转存货成本和主营业务成本之前，做如下会计处理：

其他应收款　　　242075

生产成本　　　　242075

特定业务的会计处理

1.综合性项目政府补助

（1）综合性项目政府补助，包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解，并分别进行会计处理。

（2）难以区分的，应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。

计算分析题】2×

13年6月15日，某市科技创新委员会与乙企业签订了科技计划项目合作书。

拟对于企业的新药临床研究项目提供研究补助资金。

该项目总预算600万元，其中，市科技创新委员会资助200万元，乙企业自筹400万元。

政府资助的200万元用于补助设备费60万元，材料费用15万元，测试化验加工费95万元，差旅费10万元，会议费5万元，专家咨询费8万元，管理费用7万元。

　　本例中除设备费用外的其他各项费用都计入研发支出。

市科技创新委员会应当在合同签订之日起30日内将资金拨付给乙企业。

根据双方约定，乙企业应当按合同规定的开支范围，对市科技创新委员会资助的经费实行专款专用。

项目实施期限为自合同签订之日起30个月，期满后乙企业如未通过验收，在该项目实施期满后3年内不得再向市政府申请科技补贴资金。

乙企业于2×

13年7月10日收到补助资金。

　　在项目期内按照合同约定的用途使用了补充资金，其中乙企业于2×

13年7月25日按项目合同书的约定购置了相关设备。

设备成本150万元，其中使用补助资金60万元，该设备使用年限10年，采用直线法计提折旧，不考虑残值，假设本例中不考虑相关税费。

『答案解析』本例中,乙企业收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助并分别进行处理。

假设乙企业对收到的与资产相关的政府补助选择净额法进行会计处理。

　　乙企业会计处理如下：

13年7月10日乙企业实际收到政府补贴资金时：

银行存款　　　　200

递延收益　　　　　　200

13年7月25日购入设备，设备成本150万元，其中使用补助资金60万元，

固定资产　　　　150

银行存款　　　　　　150

递延收益　　　　　60

固定资产　　　　　　60

13年8月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧，折旧费用计入研发支出：

研发支出[（150－60）/10/12]0.75

累计折旧　　　　　　　　　　0.75

　　（4）对其他与收益相关的政府补助，乙企业按规定用途，实际使用补助资金时计入损益，或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的资金额计入损益。

管理费用等损益类科目

2.财政贴息

财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行借款利息给与的补助。

企业取得政策性优惠，贷款贴息的应区分以下两种情况：

（1）财政将贴息资金拨付给贷款银行；

（2）财政将贴息资金拨付给受益企业。

（1）财政将贴息资金拨付给贷款银行

在财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，由贷款银行以政策优惠利率向企业提供贷款。

受益企业按照优惠利率向贷款银行支付利息。

没有直接从政府取得利息补助。

企业可以选择以下方法之一：

①以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。

②以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益，递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。

企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运用，不得随意变更。

15年1月1日丙企业向银行贷款100万元，期限2年，按月计息，按季度付息，到期一次还本。

由于该笔贷款资金将被