会计毕业论文存货跌价准备对盈余管理的影响.docx

会计毕业论文存货跌价准备对盈余管理的影响.docx

《会计毕业论文存货跌价准备对盈余管理的影响.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计毕业论文存货跌价准备对盈余管理的影响.docx（12页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

会计毕业论文存货跌价准备对盈余管理的影响

存货跌价准备对盈余管理的影响

——以大连xx股份有限公司为例

摘要

存货跌价准备的计提和转回一直以来都是学术界和实务界讨论的话题。

上市公司利用存货跌价准备来调节利润的现象层出不穷。

如果不对此行为加以节制，将会扭曲会计信息，侵害投资人和债权人的利益。

尽管2006年我国颁布的会计准则规定中固定资产和无形资产等长期资产不能转回已计提的减值准备，这种做法对于企业利用资产减值准备的计提和转回来进行盈余管理有了一定的遏制作用，然而，准则不可能面面俱到，像存货跌价准备和坏账准备还是能够转回的，这给上市公司利用其影响业绩留下了空间。

本文以大连xx股份有限公司为例，依据存货跌价准备对业绩的影响机理，采用纵向对比和横向对比的方法，结合财务报表的披露信息，具体分析大连xx股份有限公司存货跌价准备在计提和转回中存在的问题，比如在盈利较少的年份存货增多而计提的存货跌价准备反而减少，在盈利较多的年份通过存货跌价准备的计提来平滑利润、稳定股价。

这么做虽然短期内可能对公司股价有好处，但是长此以往是不利于公司的发展的。

最后文章就针对大连xx股份有限公司利用存货跌价准备来调节利润、影响业绩中存在的问题提出一些建议。

关键词：

存货跌价准备；财务业绩；大连xx股份有限公司

Abstract

Inventorywrite-downprovisionandbackhasalwaysbeenthetopicofdiscussionamongacademiaandpractice.Thephenomenonthatusingtheinventorywrite-downtoregulatetheprofitsoflistedcompaniesemergesinendlessly.Ifyoudonothavesuchbehaviorprohibited,itwilldistortaccountinginformation,andruintheinterestsofinvestorsandcreditors.Althoughaccountingrulesissuedbyourcountryin2006regulatesthatlong-termassetscannotturnback,suchasfixedassetsandintangibleassets.However,Criterioncan’tpleaseeveryone.Forexample,inventorywrite-downandprovisionfordebtscanstillreturnedwhensignsofwrite-downsdisappeared,so,Criterionstillhavevulnerabilitywhichcanbeusedbythelistedcompaniestoinfluencethefinancialperformance.

Thispaperanalysisproblemsofinventorywrite-downinDalian Ocean Island FisheriesGroup Corp.,suchas,reducingprovisionforinventorywrite-downinlessprofitable,increasinginventorywrite-downprovisiontosmoothprofitsandstablepricesinprofitableyear,adoptingthemethodofverticalcomparisonandhorizontalcomparison,combinedwiththeinformationdisclosureoffinancialstatements.Intheshortterm,itisgoodforthecompany'sshareprice,whileinthelongterm,itisnotconducivetothedevelopmentofthecompany.Finally,thispaperputsforwardsomerecommendationsfortheproblemsintheuseofinventorywrite-downofDalian Ocean IslandGroup Corp.

KeyWords:

InventoryWrite-down;FinancialPerformance;Dalian Ocean IslandGroup Corp.

1.引言

在市场经济高度发达的今天，经济环境中的不确定因素增多，企业盈利情况起伏不定，为了使利润水平更加稳定或为了避免ST或退市，越来越多的上市公司通过资产减值损失的计提和转回进行利润的调节。

然而自2007年新准则实施以后，企业便把利润调节剂的功能转到了存货上面，在盈利较多的年份多计提存货跌价准备，时刻准备着在少盈利或亏损时以各种理由转回以达到树立公司在广大股民心中的良好形象。

这么做，短期之内可能会为企业带来好处，但财报中的资产泡沫会严重影响投资者的决策，长此以往会造成企业信誉等级下降。

所以，企业管理当局应重视存货的管理，存货减值计提标准的选择和存货减值的确认等各个环节的管理，促进企业正常运行，良好发展。

2006年2月15日，财政部发布新企业会计准则，通过比较，我们发现新会计准则在与国际惯例靠近。

在这当中《企业会计准则第8号——资产减值》更加严谨地规定了关于资产减值准备的相关问题，这使得资产减值会计方面问题的处理将变得有理可循，从而使得资产减值会计有个更进一步的发展。

资产减值会计在我国的发展时间还不长，实务和理论都还很不完善。

通过近几年各企业情况看来，我国资产减值会计还存在着许多问题，滥用资产减值会计的现象屡屡发生。

这些实际情况也使得我们需要加强对资产减值会计的进一步研究，从而改善我国企业资产减值会计的现状，这有着重大的理论和实践意义。

本文总体采用规范研究、并运用案例分析法和图表分析相结合的研究方法，对最近几年来深受大众关注的存货跌价准备对企业盈余管理的影响问题进行分析研究。

本文希望通过检验大连xx股份有限公司近几年的存货跌价准备的计提和转回情况以确定该公司是否存在利用存货跌价准备进行利润调节的现象。

本文的分析具有较强的现实意义，希望可以作为研究其他公司的依据，并提供一些理论与实际方面的建议。

本篇论文共分为五部分，内容要点如下：

第一部分--引言，介绍了论文的分析背景，分析的意义及分析的基本框架。

第二部分--存货跌价准备及其影响业绩的机理，简要介绍了存货跌价准备的计提和转回的理论依据和存货跌价准备如何影响利润。

第三部分—大连xx股份有限公司的简介及用5年存货跌价准备数据来具体分析其对业绩的影响。

第四部分--提出存货跌价准备计提和转回过程中存在的问题。

第五部分--根据第四部分问题提出相相应的对策。

2.存货跌价准备的相关理论及文献综述

2.1存货跌价准备确认方法

资产负债日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

当存货成本高于可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益；当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量。

2.2确认存货跌价准备的理论依据

我国对资产的定义是未来收益观。

在未来收益观下，资产是能在可预见的将来取得经济利益带来现金流入的。

这是资产所具有的的基本特征，引文存货也属于资产的一部分，所以，当存货出现由于某种因素导致其给企业带来的未来现金流入低于其现在的账面价值时，企业应该根据账面价值与可变现净值之间的差额计提减值准备。

也就是说，未来经济利益观为资产减值提供了理论依据。

企业在日常经营活动中，进行日常会计操作时候必须遵守谨慎性原则，因此，对于存货跌价准备的计提与转回，需要严格按照要求进行，考虑到各种风险与损失，尽可能的做到减少差错，如果滥用谨慎性原则，则将被视为会计差错处理。

决策有用观认为，会计的目标是向会计信息使用者提供有助于经济决策的信息，强调会计信息对于决策的有用性。

而信息使用者关注的不只有历史成本，为了决策的准确性，与资产获利能力相关的真实价值则是他们必须要了解的，而这时就需要用到资产减值会计了。

因此，不仅仅计提资产减值准备符合决策有用观的目标，也正是人们日益发现决策有用观的重要性催生了资产减值会计的出现。

2.3存货跌价准备影响业绩的机理

存货跌价准备的核算通过“存货跌价准备”和“资产减值损失”账户进行核算。

其中“资产减值损失”账户核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

该账户借方登记计提各项存货跌价准备形成的损失；贷方登记有关资产价值恢复转回减值准备的金额；期末，该账户转入“本年利润”账户，结转后无余额。

因为存货跌价准备是允许转回的，并且它的计提和转回都要通过损益类科目“资产减值损失”，所以企业常常通过在企业财务状况较好的年份多提存货跌价准备，既可以稳定股价、树立良好的形象，又可以在盈利状况不佳时少计提存货跌价准备或转回部分存货跌价准备以减少亏损，避免ST。

2.4文献综述

文艺复兴时期,商品买卖在意大利十分繁荣,资产减值思想已经有所体现,主要显现之处则是在商品存货的计价上,比如将库存商品的买入价与市价对比,并按照两者价格孰低原则进行确认和计量,记入商品账户的是两者的差额,这表明当时人们己经开始有意识地在会计实务当中应用谨慎性原则,这可以说是存货跌价准备的萌芽状态。

20世纪由于美国经济的不断强大,其开始引领世界会计发展,也由此存货按照成本与市价孰低的做法得到了普遍采用。

在国际上,美国的资产减值会计一直处于领先水平。

美国会计师协会（AIA）于1947年公布的第29号公告一一存货计价,首次规范地提出企业应采用成本与市价孰低法对存货进行计量（不限于存货期末计价）。

美国注册会计师协会又于1953年,第一次全面详细地提出了存货计量的孰低原则。

ReeS、Gin和Gore（1996）经过研究发现,企业提取的减值准备在以后年度并不是必须转回,这个结论不能支撑企业利用资产减值准备进行盈余管理的论点,这意味可能确实是企业管理人基于实际情况需要调整资产的账面价值,所以大量提取和转回了资产减值准备。

徐虹、林钟高等认为:

会计准则的稳定有赖于三个条件,一是,会计准则的供求平衡;二是,现存的不同种类的准则能够协调并存、扬长避短,而且能够满足当前各界对于准则的需求，三是,在现存的会计准则理论框架下,各利益相关团体能够暂时相安无事，但是会计准则的稳定是相对的、暂时的,而会计准则的改革却是绝对的必然的，会计准则也正是在对旧准则扬弃中得到不断的完善。

在会计准则体系的建设和实施方面,财政部副部长王军（2008）指出,会计准则建设应当始终与社会主义市场经济体制相联系,二者相辅相成、互相促进经济全球化，这是当前经济社会的趋势,而作为一门国际商务语言，会计趋同发展也是趋势,但是要严格区分趋同和等同,中国要发挥自己的积极作用,在促成会计准则的双向趋同的过程中，不可忽略中国特色。

3.大连xx股份有限公司存货跌价准备计提与转回现状

3.1大连xx股份有限公司简介

2001年，大连xx股份有限公司成立，位于我国著名的xx渔场中心带，十分适合海洋生物产业开发，是省、市确立的现代渔业和现代海洋牧场建设的核心区域之一。

xx集团公司是以水产业发展为主体，现有资产10亿多元，固定资产1亿多元。

3.2大连xx股份有限公司近年存货减