财务会计2教学辅导2Word格式.docx

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（1）、有面值；

有偿还期限（到期必须偿还）；

（2）、不论是否盈利，必须按规定支付利息；

（3）、财务风险较大。

3.企业债券的基本参数：

面值、票面利率（注意与市场/实际利率相区分）、到期日（期限）、发行价格、市场价格。

（1）、应付债券的发行价格:

企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。

债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

（填空选择）

企业债券按其面值出售的，称为面值发行。

此外，债券还可能按低于或高于其面值的价格出售，即折价发行和溢价发行。

折价发行是指债券以低于其面值的价格发行；

而溢价发行则是指债券按高于其面值的价格发行。

（重点掌握利率和发行的关系）：

a.当票面利率=市场利率时，

债券发行价格等于债券面值，按面值发行，即债券平价发行；

b.当票面利率>

市场利率时，

债券发行价格高于债券面值，超过面值发行，即债券溢价发行（表明企业以后因多付利息而事先得到的补偿）；

c.当票面利率<

债券发行价格低于债券面值，低于面值发行，即债券折价发行（表明企业以后因少付利息而预先给投资者的补偿）

4、科目设置

（1）总账科目——设置“应付债券”科目核算。

（2）明细科目——取决于债券的发行价格。

可设置三个明细科目：

①债券面值——面值部分；

②利息调整——溢价部分，即债券的发行价格高于债券的面值的部分；

折价部分，即债券的发行价格低于债券的面值的部分；

③应计利息——利息部分。

用于到期一次性支付所有利息

5、会计处理

（1）债券发行时:

借：

应付债券—利息调整（折价）

应付债券—债券面值

应付债券—利息调整（溢价）

（2）计息时应注意：

a.利息的支付方式

一是分期支付——记入“应付利息”科目

二是到期一次还本付息——记入“应付债券——应计利息”科目。

b.计提利息费用时——应同时对债券溢价或折价进行摊销。

计息:

财务费用（或在建工程等）

应付债券—利息调整（溢价）

应付利息（分次付息、到期还本时）

应付债券—应计利息（到期一次还本付息时）

（3）债券溢价或折价摊销——在债券期限内进行

1、摊销方法有：

直线法和实际利率法05年考过计算题

2、实际利率法:

摊销方法

实际利率法

每期支付利息相同

债券面值×

票面利率×

时间（名义利息）

溢折价含义

溢价发行债券——是今后多付利息的补偿

折价发行债券——是今后少付利息的代价.

确认利息费用不同（实际利息）

债券账面值（含溢/折价）×

实际利率×

时间

利息费用和溢折价摊销顺序不同

先确认财务费用，然后财务费用与支付的利息之间的差额为溢/折价摊销额

折价的摊销（摊销方法：

实际利率法）

财务费用（或：

在建工程）

应付债券—利息调整（折价）

溢价的摊销：

做相反分录

应付债券—利息调整（溢价）

（4）债券偿还

1、到期偿还——于到期日还本即可

2、提前偿还——通知提前偿还和在证券市场上赎回

（1）计算上次付息日至提前偿还日止溢/折价摊销额，并做分录

（2）提前偿还的处理:

应付债券——债券面值

应付债券——应计利息

或：

宏达公司经批准于1998年1月1日发行三年期公司债券600000元，票面利率为12%，每半年付息一次，债券发行时市场利率为14%。

发行价格为571400.6元。

要求：

采用实际利率法摊销。

答案解析：

期次

财务费用①

应付利息②

利息调整③

折价摊销余额④

债券账面值⑤

28599.40

571400.60

1

39998.04

36000

3998.04

24601.36

575398.64

2

40277.90

4277.9

20323.46

579676.54

3

40577.36

4577.36

15746.10

584253.90

4

40897.77

4897.77

10848.33

589151.67

5

41240.62

5240.62

5607.46

594392.29

6

41607.46

5607.71

600000.00

实际利率法下

①=上⑤×

14%÷

2②=债券面值×

12%÷

2

③=①－②④=上④－③⑤=上⑤＋③

承上例，若债券发行时市场利率为10%，发行价格为630453.9元。

其他条件不变。

溢价摊销余额④

30453.9

630453.90

31522.70

4477.30

25976.60

625976.60

31298.83

4701.17

21275.42

621275.43

31063.77

4936.23

16339.19

616339.20

30816.96

5183.04

11156.15

611156.16

30557.81

5442.19

5713.96

605713.96

30285.70

10%÷

③=②－①④=上④－③⑤=上⑤－③

历年考题

1、对发行企业而言，债券折价发行会带来损失，而溢价发行则会产生额外收益（）06年

2、M公司与2008年1月1日发行五年期债券5000000元，发行价格为4920000元，票面利率为6%、利息与到期时连同本金一次偿付。

债券所筹资金用于固定资产购建，固定资产与当年6月30日交付使用，于同年9月30日办理竣工决算。

直线法摊销。

编制发行，2008年年末计息和到期还本付息的会计分录。

3、江南公司2000年1月1日发行两年期长期债务，用与增加流动资金。

债券面值为150000元，年利率为8%，债券到期一次还本付息。

债券折价发行，全部售完，实际收到147456元，款项已存入银行。

以银行存款支付债券代理发行手续费、印刷费共计2500元。

江南公司每年年末计提一次利息。

编制债券发行成功、支付代理发行手续费、各期期末计提利息及应摊销的折价（直线法摊销）、到期一次还本付息的会计分录。

4、企业按应付医务福利人员的工资提取的福利费，应借记_______，贷记“应付福利费”科目（）

A、“应付福利费”科目B、“其他应付款”科目

C。

“管理费用”科目D、“应付工资”科目

5、长期借款的利息应通过______核算（）应付利息

A、“待摊费用”科目B、“预提费用”科目

C、“其他应付款”科目D。

“长期借款”科目

6．长期借款的利息支出均应计入当期损益（）

7、“应付债券”账户应设置的明细账户包括（）

A、债券面值B、利息调整

C、应计利息D。

债券损失

8、增值税是价外税，所以，企业购入存货支付的增值税，均不计入购入存货的成本（）

9、企业采用预收货款结算方式销售商品时，应在收到货款时确认收入实现（）

10、下列各项中，属于管理费用的是（）

A．广告费B．印花税C．消费税D．教育费附加

11、企业购买其他企业发行的可转换债券，性质上属于（）

A.债权投资B.混合投资C.股权投资D.长期投资

12、非流动负债主要包括（）

A.长期借款B.应付债券C.长期应付款D.应付票据

13、09年计算2009年某企业为增值税一般纳税企业，材料按实际成本进行日常核算。

月初，“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为360000元，本月发生如下业务：

1.购入一台设备，增值税专用发票上的设备价款1200000，增值税额204000元。

款项已通过银行支付。

2.购入原材料一批，增值税专用发票上的材料价款560000元，增值税额为95200元。

材料已经验收入库，货款尚未支付。

3.从小规模纳税企业购入材料一批，销货方开出的发票上的货款为530000元，企业开出承兑的商业汇票。

材料已验收入库。

4.用银行存款交纳当月增值税220000元。

1.编制相应的会计分录。

1.计算本月未交的增值税。

答案：

1、错；

2、借：

在建工程4920000

应付债券——利息调整80000

应付债券——本金5000000

在建工程158000

应付债券—应计利息150000

应付债券—利息调整8000

财务费用158000

其余略

应付债券——应计利息1500000

银行存款6500000

3、借：

银行存款147456

应付债券——利息调整2544

应付债券——本金150000

应付债券——利息调整2500

银行存款2500

财务费用14522

应付债券——应计利息12000

应付债券——利息调整2522

应付债券——本金150000

——应计利息24000

银行存款174000

4、C5、D6、N7、ABC8、N9、N10、B11、B12、ABC

13、借：

固定资产1200000

应交税费——应交增值税（进项税额）204000

银行存款1404000

原材料560000

应交税费——应交增值税（进项税额）95200

应付帐款655200

原材料530000×

（1+3%）=545900

应付票据545900

应交税费——应交增值税（已交税金）220000

银行存款220000

未交增值税＝期初未交增值税＋应交增值税－已交增值税

本月未交增值税=360000+0-220000=140000

注：

当月没有销项税，全部为进项税即实际缴纳的税金。

月终，不必进行专门的会计处理。

结账后，“应交税金——应交增值税”账户的借方余额为299200元，即表明以后应继续抵扣的税额。

补充练习：

1、A企业为一般纳税企业，于2003年3月1日向B企业购买甲材料100000元，增值税额17000元，材料已入库（入库一次结转），计划成本101000元，该企业开了一张面值117000元的银行承兑汇票，期限为6个月，利率为6%，（假设半年末才计提利息一次），抵付货款，向银行支付银行承兑汇票手续费58.5元，该企业于2003年9月1日将票款及利息以银行存款支付给B企业。

请编制A企业的有关会计分录。

1.宏达公司经批准于1998年1月1日发行三年期公司债券700000元，票面利率为12%，每半年付息一次，债券发行时市场利率为14%。

发行价格为675000元。

银行存款②

折价摊销③

2.宏达公司经批准于1998年1月1日发行三年期公司债券700000元，票面利率为12%，每半年付息一次，若债券发行时市场利率为10%，发行价格为725000元。

溢价摊销③

补充：

债务重组（重点）

简介说明：

05年考过一道现金重组的计算题

1.掌握债务人对债务重组的会计处理

2.掌握债权人对债务重组的会计处理

3.熟悉债务重组方式

一.概念：

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

二.相关问题：

（1）债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

（2）债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

债权人作出让步的情形主要包括：

债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

三.债务重组主要有以下几种方式：

（1）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。

债务人通常用于偿债的资产主要有：

现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。

这里所指现金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

在债务重组的情况下，以现金清偿债务，是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。

如以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。

05年计算题

1、现金清偿债务：

债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益——营业外收入。

债权人应将重组债务的账面价值与实际收到现金之间的差额，计入当期损益。

已经计提减值准备的，应先将差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的，计入当期损益——营业外支出；

相反作为资产减值损失的递减处理。

A.债务人会计处理

应付账款

营业外收入—债务重组收益

B.债权人分为两种情况：

债权人会计处理（收到款项<

债权账面价值）

坏账准备

营业外支出—债务重组损失

应收账款

债权人会计处理（债权账面余额>

收到款项>

银行存款（实收款项）

坏账准备（已提准备）

应收账款（账面余额）

资产减值损失

2007年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为10万元，增值税税率为17%，当年3月20日，B公司财务发生困难，无法偿还，将双方同意，A公司决定减免其20000元债务，余额立即用现金偿还。

A公司未提坏账准备。

【答案解析】：

B公司债务人：

应付账款117000

银行存款97000

营业外收入——债务重组收益20000

A公司债权人：

营业外支出——债务重组损失20000

应收账款117000

若A公司对此债务应经计提25000元的减值准备。

此时应收账款的账面价值为117000-25000=92000

坏账准备25000

资产减值损失5000

2、非现金清偿债务：

债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。

抵债资产公允价值与账面价值的差额应分情况处理：

（1）抵债资产为存货的，视同销售，按照公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本，认定相关税费。

（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值差额计入，营业外收入或营业外支出。

（3）抵债资产为长期股权投资的，其公允价值与账面价值的差额，计入投资损益。

债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

重组债务的账面价值与实际收到现金之间的差额，计入当期损益。

已经计提减值准备的，应先将差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的，计入当期损益；

冲减后仍有余额的作为资产减值损失的递减处理。

以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组收益与转让资产损益的界限。

转让资产损益=公允价值-账面价值-相关税费。

债务重组收益=债务额+补价（或-补价）-公允价值。

2007年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，含税价格为105000元，增值税税率为17%，当年7月20日，B公司财务发生困难，无法偿还，将双方同意，A公司同意B公司用其产品抵偿债务，该产品市价80000元，成本70000元。

B公司已计提存货减值准备500元，A公司计提坏账准备500元。

写出相关会计分录.

债务人：

应付账款105000

存货跌价准备500

主营业务收入80000

应交税费—应交增值税（销项）13600

营业外收入—债务重组收益11900

主营业务成本70000

库存商品70000

债权人：

原材料80000

坏账准备500

应交税费—应交增值税（进项税额）13600

营业外支出—债务重组损失10900

应收账款105000

2007年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，收到一张面值100000元，年利率7%、6个月到期还本付息的票据。

当年7月20日，B公司财务发生困难，无法偿还，经双方同意，A公司同意B公司用其一台设备抵偿债务，该设备公允价值80000元，成本120000元，累计折旧30000元，清理费用1000元，计提减值准备9000。

A公司未计提坏账准备。

固定资产清理81000

累计折旧30000

固定资产减值准备9000

固定资产120000

固定资产清理1000

银行存款1000

应付票据103500

营业外支出——处置固定资产净损失2000

固定资产清理82000（账面价值）

营业外收入——债务重组收益23500

固定资产80000

营业外支出——债务重组损失23500

应收票据103500

若假定偿债的固定资产公允价值为100000元。

营业外收入—处置固定资产净收益18000

营业外收入——债务重组收益3500

固定资产100000

营业外支出——债务重组损失3500

2007年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，收到一张面值2340000元，年利率12%、6个月到期还本付息的票据。

当年7月20日，B公司财务发生困难，无法偿还，经双方同意，A公司同意B公司用其一台设备抵偿债务，该设备公允价值2400400元，成本2800000元，累计折旧100000元，清理费用10000元，计提减值准备400000，B公司支付补价36000元。

（2）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。

但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。

债务转为资本时，对股份有限公司而言是将债务转为股本；

对其他企业而言，是将债务转为实收资本。

债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股权。

1.新风公司的一项帐面余额为70000元的应收帐款，因对方无力偿还，双方达成协议进行债务重组，杀同意减免15%后由债务方立即支付。

企业已为该笔应收帐款提取坏帐准备300元。

请编制新风公司的会计分录。

应付账款70000

银行存款59500

营业外收入——债务重组收益10500

新风公司债权人：

坏账准备300

营业外支出——债务重组损失10200

应收账款70000

2002年1月1日，A公司销售一批商品给B公司，含税价为105000元。

2002年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。

该产品市价为80000元，增值税率为17％，产品成本为70000元。

假定A公司为应收账款计提的坏账准备为5000元，产品已于7月1日运往A企业。

（1）分别编制A公司和B公司与上述业务有关的会计分录。

（2）债务人B公司：

视同销售，若销售材料则为其他业务收入/成本

营业外收入—债务重组收益11400

坏账准备5000

营业外支出—债务重组损失6400

应收账款105000