初级会计职称初级会计实务负债讲义3Word下载.docx
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当期销项税额（销售货物+视同销售）减去当期进项税额（购进货物的进项税额-进项税额转出）=当期应纳税额
应交税费——应交增值税（已交税金）
银行存款
【例题•多选题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（ ）。
A.自制产成品用于集体福利
B.自制产成品用于对外投资
C.外购的生产用原材料发生丢失
D.外购的生产用原材料改用于自建厂房
【答案】CD
【解析】自制产成品用于职工福利、对外投资应视同销售，计算增值税销项税额；
而外购的生产用原材料发生管理不善造成的火灾、用于不动产在建工程，进项税额不能抵扣，应将增值税进项税额转出。
【总结01】一般纳税人增值税核心问题的总结
项目
会计处理
自产
货物
1.用于机器设备安装（增值税不做视同销售）
在建工程
库存商品
2.用于厂房建设（增值税视同销售）
应交税费——应交增值税（销项税额）
购买的材料
1.用于机器设备的安装（进项税额不做转出）
原材料
2.用于厂房建设（进项税额做转出处理）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【总结02】一般纳税人增值税核心问题的总结
视同销售
进项税额转出
1.自产的货物用于非应税项目（不动产）
√
×
2.自产的货物用于集体福利和个人消费
3.自产、购买的货物用于对外投资、分配给股东、无偿赠送给他人
4.购买的货物用于非应税项目（不动产）
5.购买的货物用于集体福利和个人消费
6.购买的货物发生自然灾害损失
7.购买的货物发生管理不善损失
8.自产的货物用于设备安装
9.购买的货物用于设备安装
（二）小规模纳税人的账务处理
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
不能抵扣增值税进项税额。
应纳增值税=含税销售额/（1+征收率3%）×
征收率3%。
【教材例题】甲企业为增值税小规模纳税人，适用增值税税率为3%，原材料按实际成本核算。
该企业发生经济交易如下：
购入原材料一批，取得的专用发票中注明货款30000元，增值税5100元，款项以银行存款支付，材料验收入库。
销售商品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为51500元，款项已存入银行。
用银行存款交纳增值税1500元。
甲企业应编制如下会计分录：
（1）购入原材料：
原材料 35100
银行存款 35100
（2）销售产品：
银行存款 51500
主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税 1500
不含税销售额=含税销售额÷
（1+征收率）=51500÷
（1+3%）=50000（元）；
应纳增值税=不含税销售额×
征收率=50000×
3%=1500（元）。
（3）交纳增值税：
应交税费——应交增值税 1500
银行存款 1500
【例题•判断题】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。
（ ）（2012年）
【答案】√
【解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。
（三）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理（不重要）
【提示】了解一下最新规定和动态，考试关注营业税改征增值税的范围和税率，教材中的会计处理已与现行规定处理不符合，建议不用看了，考试不会涉及。
2014年1月1日，铁路运输和邮政业纳入营改增试点。
《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》自2014年1月1日起执行。
《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）自2014年1月1日起废止。
《营业税改征增值税试点实施办法》（现行规定）
1.纳税人：
在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。
纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。
2.应税服务（征税范围）
应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
【提示】陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。
3.纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人
4.税率和征收率
增值税税率（一般纳税人使用）：
（1）提供有形动产租赁服务，税率为17%；
（2）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。
（3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。
（4）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。
增值税征收率为3%（小规模纳税人）。
5.应纳税额的计算
（1）一般纳税人：
应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。
（2）小规模纳税人
提供应税服务适用简易计税方法计税。
应纳税额=销售额×
征收率
销售额＝含税销售额÷
（1＋征收率）
【例题•单选题】根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增（ ）税率。
A.6%和7%
B.6%和12%
C.6%和11%
D.3%和6%
【答案】C
【例题•判断题】根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，铁路运输适用的税率是6%。
（ ）
【答案】×
【解析】根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，铁路运输和邮政服务业适用的税率是11%。
三、应交消费税
（一）消费税概述
消费税是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。
【提示】消费税属于在单一环节征税，增值税是需要各个流转环节征税；
【提示】消费税属于价内税，增值税属于价外税；
所以销售应税消费品交纳的消费税计入“营业税金及附加”影响利润；
而交纳的增值税不影响利润。
消费税=销售额（不含增值税）×
消费税税率
（二）应交消费税的账务处理
1.一般销售应税消费品（烟、酒、化妆品、柴油等）计算交纳的消费税
营业税金及附加
应交税费——应交消费税
2.企业将自产的应税消费品用于在建工程等非生产机构
在建工程等
应交税费——应交消费税
3.企业将自产的应税消费品用于集体福利：
管理费用等（公允价值+增值税）
应付职工薪酬
应付职工薪酬——职工福利
主营业务收入
结转成本：
主营业务成本
4.委托加工应税消费品（重点）
账务处理
是否计入委托加工物资成本
1.发出材料的实际成本
委托加工物资
2.支付给受托方的加工费
3.支付的保险费和运杂费
4.支付的加工费的增值税进项税额（看身份）
小规模纳税人：
委托加工物资成本
一般纳税人：
应交税费——应交增值税（进项税额）
5.支付的代收代缴的消费税（看用途）
收回后直接销售：
收回后继续加工
【教材例题】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。
甲企业的材料成本为2000000元，加工费为400000元，由乙企业代收代缴的消费税为160000元（不考虑增值税）。
材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。
甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
（1）如果委托加工物资收回用于继续生产应税消费品：
委托加工物资 2000000
原材料 2000000
委托加工物资 400000
应交税费——应交消费税 160000
应付账款 560000
原材料 2400000
委托加工物资 2400000
（2）如果委托加工物资收回直接用于对外销售：
委托加工物资 560000
原材料 2560000
委托加工物资 2560000
【例题•多选题】下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。
A.受托方代收代缴的委托加工物资收回后直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代收代缴的委托加工物资收回后继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.进口原材料交纳的进口关税
D.小规模纳税人购买材料交纳的增值税
【答案】ACD
【解析】由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税，计入委托加工物资的成本；
由受托方代收代缴的委托加工物资收回后继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；
进口原材料交纳的进口关税，应计入原材料成本；
小规模纳税人购买材料交纳的增值税，应计入存货成本。
【例题•单选题】某一般纳税人委托外单位加工一批应税消费品，材料成本50万元，加工费12万元（不含税），受托方增值税税率为17%，受托方代收代缴消费税2万元。
该批材料加工后委托方直接出售，则该批材料加工完毕入库时的成本为（ ）万元。
A.64
B.62
C.58.5
D.70.5
【答案】A
【解析】材料加工完毕入库时的成本＝5
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