中级财务会计讲义文档格式.docx

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▪习题与案例解析

（三）课后复习

▪个人作业

▪小组作业

三、教学课时计划（总课时56）

第一章总论4第六章投资性房地产4

第二章金融资产10第七章长期股权投资8

第三章存货8第八章非货币性资产交换2

第四章固定资产6第九章资产减值8

第五章无形资产2第十章流动负债4

第一章总论

►主要内容：

主要阐述财务会计基本理论，包括财务会计的本质、目标、基本假定与基础、质量特征、会计要素及其确认与计量原则

►学习目的与要求：

通过本章学习，了解财务会计的概念与特征，掌握财务会计理论结构和会计信息质量特征。

►重点：

会计信息质量特征

一、财务会计的本质

1.信息系统论；

2.管理工具论；

3.管理活动论；

4.艺术论。

财务会计的基本特征

1.向企业外部提供信息

2.提供以财务报表为核心的信息

3.主要提供货币量化的历史信息

4.由确认、计量、记录和报告等程序构成

5.其依据是会计准则和会计制度

二、财务会计的目标

财务会计的目标就是要解决下列问题：

1.向谁提供信息：

会计信息的使用者

2.提供哪些信息：

使用者不同而不同

3.如何提供信息：

区分企业内部信息和外部信息

4.信息的质量如何：

决策有用性——相关性、可靠性

三、会计信息的质量特征

►可理解性：

会计信息应清晰易懂，便于理解与运用。

取决于：

信息本身易懂、使用者的理解能力

►可靠性：

会计信息应当真实可靠、内容完整。

为此应具备可验证性、中立性、反映真实性

►相关性：

会计信息应与决策相关。

相关性大小取决于：

预测价值、反馈价值、及时性

►可比性：

会计信息应当可比。

包括：

不同企业的可比、同一企业不同时期的可比

四、财务会计要素

反映财务状况的要素：

资产负债所有者权益

反映经营成果的要素：

收入费用利润

会计要素以经济利益为核心进行定义

资产——过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

负债——过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

所有者权益——企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

资产的分类：

按使用方式或时间：

流动资产

非流动资产

按资产价值形式：

金融资产（货币资金、股权、债权等）

非金融资产（存货、固定资产、无形资产）

收入——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

费用——企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

利润——企业在一定会计期间的经营成果。

利得和损失

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

类别：

1、计入当期利润的利得和损失（营业外收支）

2、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）

会计要素核算的主要过程

会计要素确认条件：

►符合会计要素的定义；

►相关的经济利益很可能流入或者流出企业；

►该经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。

五、会计假定和基础

1.会计主体确定空间范围

2.持续经营

确定时间范围

3.会计分期

4.货币计量确定计量手段

会计基础：

权责发生制

六、会计要素的计量属性（五种）

第二章金融资产

非金融企业金融资产的分类；

各类金融资产的会计处理

了解金融资产的分类，掌握金融资产会计核算

►难点：

持有至到期投资的实际利率法

各类金融资产的确认与计量

第一节金融资产概述

一、金融资产的定义与特征

金融资产：

以价值形态或金融工具形式存在的资产（货币、债券、股票等）

实物资产：

以实物形态存在（存货、固定资产等）

无形资产：

以非实物形态存在（专利权等）

⏹是一种权利凭证（合同或承诺文件）

⏹能直接产生货币收入

二、金融资产的分类（四分法）

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产及其他）

持有至到期投资

贷款和应收账款

可供出售金融资产

●分类依据：

金融资产自身特点、持有意图、风险管理要求

●分类意义：

与计量（资产、利润的计算）存在密切关系

●分类演进：

美财务会计准则三分法国际会计准则四分法

第二节货币资金

一、货币资金内容及内部控制要求

现金、银行存款和其他货币资金

货币资金是企业资产中流动性最强的一类

货币资金的管理与内部控制

⏹规定现金使用范围

⏹核定现金库存限额

⏹收支分线、不准坐支现金

⏹在银行开户进行款项存取、结算

⏹严格职责分工并定期轮岗

⏹明确货币资金审批权限

⏹加强相关票据及印鉴管理

二、现金

（一）概述

1、定义

广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；

狭义的现金即库存现金。

2、账户设置现金总账（一般采用三栏式）、现金日记账。

3、核算要求每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。

（二）现金一般业务核算

（三）现金清查核算

二、银行存款

（一）银行账户分类

基本存款账户现金收付、转账（仅一个）

一般存款账户现金存入、转账、不付现金

临时存款账户临时需要、只付不收

专用账户专项资金、专款专用

（二）银行结算方式

四票（支票、汇票和本票）三式（托收承付、委托收款和汇兑）一卡（信用卡）一证（信用证）

银行汇票图样：

银行汇票结算程序示意图：

商业汇票图样：

银行承兑汇票

银行承兑汇票结算程序示意图：

支票图样：

托收承付结算程序图

8、信用卡

用于同城或异地结算

单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金

允许善意透支，不得恶意透支

9、信用证

用于国际贸易领域的结算

有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的

（三）银行存款的核算

1、银行存款收付核算

（1）将款项存入银行时

借：

银行存款

贷：

现金等有关科目

（2）提取和支出存款时

A公司发生如下经济业务：

1、开出现金支票从银行提取现金700元备用。

2、销售商品一批，售价500元，增值税额85元。

收到现金存入银行。

3、职工李格出差，借支差旅费800元，以现金支付。

4、李格出差回来报销差旅费850元。

差额用现金补付。

2、银行存款日记账

设置：

按开户银行、存款种类等分别设置

登记人员：

出纳

登记依据：

收付款凭证

登记方法：

逐笔登记，日清月结，定期核对

（四）银行存款的核对

四、其他货币资金

（一）内容外埠存款

银行汇票存款

银行本票存款

信用证保证金存款

信用卡存款

存出投资款

（二）核算步骤（以银行汇票为例）

1、存款取得银行汇票

借：

其他货币资金——银行汇票存款

2、使用银行汇票采购货物

材料采购

3、收回多余款

A公司向银行申请开出银行汇票12000元，有关手续已办妥，采购员李伟持汇票到外地S市采购材料。

李伟采购结束，增值税专用发票上列明材料价款10000元、增值税1700元，共计11700元。

多出差额300元已通过汇兑方式收回。

材料已验收入库。

1、开出转账支票，支付水电费1800元。

2、销售商品，售价20000元，增值税额3400元。

收到对方

给予的银行本票，存入银行。

3、委托银行将款项50000元汇往江西某银行，开立采购专户。

4、将款项15000元交存银行，申请办理银行本票，已办妥。

1、借：

其他应付款1800

银行存款1800

2、借：

银行存款23400

主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

3、借：

其他货币资金——外埠存款50000

银行存款50000

4、借：

其他货币资金——银行本票存款15000

银行存款15000

其他货币资金（银行汇票存款）会计处理程序

银行存款及其他货币资金的会计处理比较

第三节应收款项

一、应收款项的内容

二、应收票据

（一）应收票据的定义、分类、计价

应收票据：

企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。

流通性更强、更有偿还保证。

▪分类商业承兑汇票和银行承兑汇票

带息票据和不带息票据

▪计价一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。

（二）基本业务的核算

1、销售商品、收取商业汇票

应收票据票据面值（无论是否带息）

贷：

主营业务收入价款

应交税费——应交增值税税款

2、票据到期收款

（1）确定到期日、到期值：

到期日：

按月计算，为次月对日

按天计算，到期日=出票日+期限天数

到期值=面值+应计利息（面值×

利率×

期限）

（2）到期兑付

银行存款实收款

应收票据面值

财务费用（带息票据利息）

B公司于2007年11月6日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明价款200000元、增值税款34000元。

收到甲公司同是签发的70天的商业承兑汇票一张，面值234000元，票面利率6%。

该项销售符合收入确认条件。

2007年11月6日收到票据时：

应收票据234000

主营业务收入200000

应交税费——应交增值税34000

确定到期日=6+7070天按月分解为6+24+31+15。

因此到期日为2008年1月15日

确定到期值=234000+（234000×

6%×

70÷

360）=236730（元）

2008年1月15日到期收款时：

银行存款236000