第十一章 生产费用循环审计Word文档下载推荐.docx

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《审计研究前沿》，上海财经大学出版社，2002

2.杨惠城：

《审计学》，东北财经大学出版社，1998

3.财政部注会考试委员会办公室编.审计.中国财政经济出版社.2003.3

4.莫茨，夏拉夫，文硕等译.《审计理论结构》（中译本）[M].北京：

中国商业出版社，1990年

5.尚德尔，汤云为等译.《审计理论》（中译本）[M].北京：

中国财政经济出版社，1992年

6.余玉苗.《审计学》.清华大学出版社.2004年1月

7.张继勋.《审计多媒体教程》.中国人民大学出版社.2003年5月

8.陈建新主编.《审计原理与案例》.中国财政经济出版社.2001

9.周勤业主编.《审计学》.中国财政经济出版社.2000年出版。

第一节生产循环内部控制及测试概述

一、生产循环的内部控制包括三项内容：

　　1、存货的内部控制

　　2、成本会计制度

　　3、工薪的内部控制

二、生产循环内部控制测试

（一）成本会计制度的测试

　　1．直接材料成本测试

　　涉及到三个因素：

消耗量、单价、总成本。

围绕这三个因素进行审查其正确性与合理性即可。

（1）对采用定额单耗的企业：

　　A、抽取某一具有代表性的产品成本计算单；

　　B、获取与之相关的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本；

　　C、将其与该样本的成本计算单中直接材料成本核对，并注意下列事项：

生产指令是否经过授权批准；

单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。

（2）对非采用定额单耗的企业：

　　获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位成本，检查下列事项：

　　A、将"

成本计算单"

中直接材料成本与"

材料费用分配汇总表"

中该产品负担的直接材料费用相核对，看其是否相符，分配的标准是否合理；

　　B、从"

材料发出汇总表"

或"

领料单"

中抽取若干种直接材料，将其发出金额（发出总量和各该种材料的实际单位成本之乘积）与"

中各该种材料费用进行比较，并注意：

领料单的签发是否经过授权批准；

材料发出汇总表是否经过适当的人员复核；

材料单位成本计价方法是否适当；

在当年度有何重大变更等。

　　（3）对采用标准成本法的企业：

　　获取样本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，检查下列事项：

　　A、核对标准成本与"

中的直接材料成本是否相符；

　　B、直接材料成本差异的计算与账务处理是否正确；

　　C、直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。

　　2．直接人工成本测试

耗用工时（或计件量）、工资率（工资标准）、总成本。

（1）对采用计时工资制的企业：

　　获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）及人工费用分配汇总表，检查下列事项：

　　A、"

中直接人工成本与"

人工费用分配汇总表"

中该样本的直接人工费用核对是否相符；

　　B、样本的实际工时统计记录与"

中该样本的实际工时核对是否相符；

　　C、抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；

　　D、当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工资手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。

（2）对采用计件工资制的企业：

　　获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，检查下列事项：

　　A、根据样本的统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；

　　B、抽取若干各直接工人（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。

获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，检查下列项目：

　　A、实际标准工资（根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之乘积）与"

中直接人工成本核对是否相符；

　　B、直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确；

　　C、直接人工的标准成本在当年度内有何重大变更。

　　3．制造费用的测试

　　获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，检查下列事项：

（1）"

制造费用分配汇总表"

中，样本分担的制造费用与"

中的制造费用核对是否相符；

（2）"

中的合计数与样本所属成本报告期的"

制造费用明细账"

总计数核对是否相符；

　　（3）"

选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量，等等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估；

　　（4）如企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否做了适当的账务处理；

　　（5）如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内有何重大变更。

　　4．生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试

（1）检查成本计算单中的产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致；

（2）检查在产品约当量计算或其他分配标准是否合理；

　　（3）计算复核样本的总成本和单位成本，最终对当期采用的成本会计制度做出评价。

（二）工薪内部控制的测试

　　1．选择若干月份工资汇总表，作如下检查：

（1）计算复核每一月份工资汇总表；

（2）检查每一月份工资汇总表是否已经授权批准；

　　（3）检查应付工资总额与人工费用分配汇总表中合计数是否相符；

　　（4）检查其代扣款项的账务处理是否正确；

　　（5）检查实发工资总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。

　　2．从工资单中选取若干个样本（应包括各种不同类型人员），作如下检查：

（1）检查员工工资卡或人事档案，确保工资发放有依据；

（2）检查员工工资率及实发工资额的计算；

　　（3）检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；

　　（4）检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总表是否相符；

　　（5）检查员工扣款依据是否正确；

检查员工的工资签收证明；

　　（6）实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本公司，需管理当局证实。

三、交易的实质性测试

　　与生产循环有关的交易实质性测试的重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。

四、成本会计制度及工薪内部控制的控制目标、内部控制及测试程序

（一）成本会计内部控制及关键控制措施

　　⑴内部控制目标：

生产业务是根据管理当局一般或特定的授权进行的。

具体控制措施包括对以下三个关键点的特别审批或一般审批。

①生产指令的授权批准、②领料单的授权批准、③工资的授权批准。

　　⑵内部控制目标：

记录的成本为实际发生的而非虚构的。

控制措施是要求成本的核算是以经审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表等为依据。

　　⑶内部控制目标：

所有耗费和物化劳动均已反映在成本中。

具体而言，要求生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均经事先编号并已经登记入账。

　　⑷内部控制目标：

所发生的成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户。

具体控制措施包括：

采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；

采用适当的费用分配方法，期后各期一致；

采用适当的成本核算和账务处理流程；

内部核查。

　　⑸内部控制目标：

对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立这一内部控制目标是通过存货保管人员与记录、保管人员职务相分离来达到的。

　　⑹内部控制目标：

账面存货与实存存货定期核对相符。

主要措施是定期进行存货盘点。

（二）工薪内部控制及关键控制措施

工薪账项均经正确批准。

具体的控制措施是对以下五个关键点，通过恰当手续，经过特别审批或一般审批：

①批准上工；

②工作时间，特别是加班时间的批准；

③工资、薪金或佣金的批准；

④代扣款项；

⑤工资结算表和工资汇总表。

记录的工薪为实际发生而非虚构的。

关键控制措施有：

工时卡经领班核准；

用生产记录钟记录工时。

所有已发生的工薪支出作记录。

通过工资分配表、工资汇总表等完整反映已发生的工薪支出。

工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户。

企业应采用适当的工资费用分配方法，并且保持前后各期的一致性；

采用适当的财务处理流程。

人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离。

职责相互分离有助于防止各种有意、无意的错误。

第二节存货成本审计

一、直接材料成本的审计

　　方法：

一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。

　　主要内容包括：

　　1．抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。

　　2．审查直接材料耗用数量的真实性。

检查有无将非生产用材料计入直接材料费用。

　　3．分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。

　　4．抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。

　　5．对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。

二、直接人工成本的审计

　　1．抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。

　　2．将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。

　　3．分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。

　　4．结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。

　　5．对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。

三、制造费用的审计

　　1．获取或编制制造费