财会毕业论文债务重组会计研究Word格式文档下载.docx

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摘要……………………………………………………………………..3

一、前言………………………………………………………………3

1.1选题背景及意义…………………………………….........................3

二、债务重组定义及其方式…………………………………………..4

2.1债务重组定义………………………………………………………..5

2.2债务重组方式………………………………………………………..6

三、公允价值计量模式…………………………………………………6

3.1公允价值的概念……………………………………………………..6

3.2用以清偿债务的非现金资产公允价值的计量……………………..6

3.3恢复公允价值作为入账价值的意义………………………………..6

四、债务重组准则对企业的影响………………………………………7

4.1财务困难的界定不明确……………………………………………..7

4.2采用公允价值计量易高估资产……………………………………..7

4.3将债务重组收益计入当期损益，加大了利润操纵的可能性……..7

4.4我国的债务重组在企业中的法律问题……………………………..7

五、债务重组的会计处理……………………………………………..7

5.1债务人的处理………………………………………………………..7

5.2债权人的处理……………………………………………………….8

六、新准则执行中存在问题的探讨…………………………………...8

6.1运用公允价值计量存在的问题……………………………………..9

6.2关于重组收益的问题………………………………………………10

七、结语………………………………………………………………11

参考文献………………………………………………………………..12

债务重组会计研究

摘要：

2006年财政部对准则进行了修订，出台了《企业会计准则第12号债务重组》。

重新定义了债务重组的概念，引入了公允价值计量模式。

本文根据2006年颁布的《企业会计准则第12号债务重组》（以下称新准则）和2001年的《企业会计准则债务重组》（以下称旧准则）探讨了有关债务重组的定义、公允价值计量模式、债务重组的会计处理、新准则执行中存在的问题等债务重组中的会计准则问题。

关键字：

债务重组公允价值计量模式债务重组的会计处理存在的问题

Abstract:

In2006theMinistryofFinanceoftheguidelineswererevised,issuedthe"

AccountingStandardsforEnterprisesNo.12debtrestructuring."

Redefinedtheconceptofdebtrestructuring,theintroductionoffairvaluemeasurementmodel.Basedonthe2006enactmentofthe"

AccountingStandardsforEnterprisesNo.12DebtRestructuring"

（hereinafterreferredtoasthenewguidelines）,andin2001the"

AccountingStandardsforEnterprisesDebtRestructuring"

（hereinafterreferredtoastheoldcriteria）toexploredebtrestructuringrelatedtothedefinitionoffairvaluemeasurementmodel,theaccountingtreatmentofdebtrestructuring,newproblemsinimplementationoftheguidelinessuchasdebtrestructuring,theaccountingnorms.

Keywords:

Debtrestructuringoffairvaluemeasurementmodeloftheaccountingtreatmentofdebtrestructuringproblemsin

一、前言

1.1、课题的提出（选题背景及意义）

债务重组分为连续经营前提下的债务重组和非连续经营前提下的债务重组。

连续经营前提下的债务重组，是指债务重组双方在可预见的将来仍旧会继承经营下去的情形下所入行的债务重组，它是在市场经济前提下，公司根据去来双方的实际情形而采取的一种详细财务管理办法。

连续经营前提下的债务重组对债务人和债权人的财务都会发生主要影响。

为规范债务重组会计核算和信息披露，1998年财政部发布了《企业会计准则债务重组》[1]。

该准则以公允价值作为入账基准，债务重组的差额计入当期损益。

然而实际工作中，许多公司却利用准则中的这种规定进行盈余管理，一些经营困难的上市公司把债务重组视为保牌、摘帽的法宝。

为了利润操纵，2001年财政部颁布了修订的《企业会计准则债务重组》[2]。

将非现金资产抵债的计价基础由公允价值改为账面价值，债务人因债务重组产生的差额不再确认为债务重组收益，而是全部计入“资本公积”，从而避免了对公允价值的滥用，抑制了部分利润操纵行为。

但是这种规定有悖于实质重于形式原则，与国际会计准则难以协调。

为适应会计国际趋同、经济全球化的要求，使会计信息能够更加准确、客观地反映各种复杂的现实经济业务，特选此题作为探讨。

二、债务重组定义及其方式

2.1债务重组的定义

广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项（包括修改债务的金额或时间）都应视作债务重组，包括：

1务人处于财务困难条件的债务重组；

2务人不处于财务困难条件下的债务重组；

3务人处于清算或改组时的债务重组。

债务人处于财务困难时的债务重组又分为2种：

1人作出了让步的债务重组，即债权人同意债务人现在或将来以低于重组债务帐面价值的金额偿还债务。

2权人未作出让步的债务重组，即债务人现在或将来偿还债务的金额不低于重组债务的帐面价值。

但是，在我们平时提到的债务重组往往只是局限于由于债务人在债务到期日或到期后，因为财务困难而引发的债务重组；

对于那些非财务困难情况下的债务重组，因其不重要或很少发生而不去加以考虑。

债务重组的特征是债权人为债务人作出的让步，让步的目的是期望最大限度地收回投资或者是收回债权。

2006年新债务重组准则的颁布实施，对于规范我国企业间债务重组业务的会计核算和相关信息的披露以及相关损益的确认和计量起到积极作用，并进一步向国际准则—债务重组靠拢。

在新会计准则里面，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

但是在判定债权人是否对债务人作出让步时，目前我国还没有采用现值技术，这就使目前的债务重组准则的适用范围比国际债务准则要窄些。

我国会计准则对债务重组的定义是：

在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项[1]。

根据我国会计准则，债务重组发生应符合以下条件：

1须是债务人处于持续经营状态。

这是区分债务重组和破产清算的主要标准。

2须是债务人发生了财务困难。

只有债务企业在经营上出现困难，或因资金调度不灵而又筹集不到足够的资金偿还到期债务时，才有债务重组的必要。

3须是债权人作出了让步。

由此可见，我国会计准则定义的债务重组是狭义的[2]。

美国财务会计准则第15号公告将债务重组定义为：

债权人因债务人发生财务困难，基于经济上或法律上的原因，对债务人作平常不愿考虑的让步。

这与我国会计准则定义的债务重组大致相同，存在的差别仅在于其引入现值计算来判断债权人是否作出了让步。

所以第15号公告的范围比我国债务重组准则的范围要宽一些。

澳大利亚会计指南第11号将债务重组定义为：

为了改变或解除债务人对现存债务的责任而采取的行动，其中不包括债务的消除或可转换债券转为股权【1，3】。

2.2、债务重组方式

根据我国会计准则，债务重组方式可以概括为以下四种：

【4】

第一，以资产清偿债务。

即债务人转让其资产给债权人以清偿债务。

债务人常用于偿债的资产主要有：

现金、存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。

第二，债务转为资本。

债务转为资本是站在债务人的角度看的，就债权人而言则为债权转为股权。

第三，修改不包括上述以资产清偿债务和债务转为资本两种方式在内的债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等。

第四，以上三种方式的组合。

如以转让资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。

三、公允价值计量模式

3.1公允价值的概念。

公允价值亦称公允市价、公允价格。

指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。

在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。

3.2用以清偿债务的非现金资产公允价值的计量

债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量:

1现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的规定确定其公允价值。

2现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；

不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；

采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。

3.3恢复公允价值作为入账价值的意义

从理论上讲，采用公允价值计量能合理、真实地反映企业的财务状况和经营成果。

1允价值更能体现某一时点上资产或负债的实际价值。

2全面反映债务重组对企业的实际影响，正确分析企业的经营成果。

如以以非现金资产清偿债务，资产转让损益与债务重组损益的性质不同应分开核算，只有公允价值的运用才能清楚地将其区分开来。

四、债务重组准则对企业的影响

4.1财务困难的界定不明确

　　根据债务重组的定义可知，债务人发生财务困难是企业进行债务重组的前提条件。

也是债权人对债务人做出让步的前提条件。

因而债务人发生财务困难的界定是企业债务重组的重要环节。

但准则及其指南中对财务困难并没有明确界定。

4.2采用公允价值计量易高估资产

　　新准则规定，采用公允价值对债权人或债务人在债务重组中所受让或收到的资产或资本进行计量。

但在债务重组实务中，对于公允价值的确定存在着很大的随意性，存在高估的现象。

一方面是因为债务重组双方绝大多数都是关联方，他们在利益上存在关系；

另一方面是因为用于抵债的非现金资产不存在活跃市场，而评估价因为评估机构缺乏应有的独立性，因此也难公允。

4.3将债务重组收益计入当期损益，加大了利润操纵的可能性

　　由于债务重组损益具有偶然性和非经常性。

因此将该部分损益计入营业外收支项目。

这样就给一些财务