审计知识点总结.docx

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审计知识点总结

审计知识点总结

第1章：

审计与鉴证概论

1.（了解）注册会计师审计的发展：

1）会计账目审计阶段：

19世纪中叶到二十世纪初，特点是审计逐渐由任意审计转变为法定审计；审计目的在于查错防弊，保护企业财产的安全完整；方法是对会计账目进行逐笔的详细审计，使用人主要是企业股东。

2）资产负债表审计阶段：

二十世纪的前三十年，特点是审计对象由会计账目扩大到资产负债表；目的在于通过审查资产负债表来判断积液的信用状况；方法是从详细审计初步转向抽样审计；使用人企业股东和债权人。

3）财务报表审计阶段：

20世纪30年代至今，特点为审计对象转为企业的全部财务报表及相关资料；目的在于对财务报表发表审计意见；审计范围扩大到测试相关的内部控制制度；抽样审计和计算机辅助审计技术逐渐被运用；使用人：

股东、债权人、潜在的投资者、证券交易机构、政府及社会公众。

2.（了解）审计模式的演进：

1）账项导向审计阶段，19世纪中叶到20世纪40年代。

2）内控导向审计阶段，20世纪40年代到70年代。

3）风险导向审计阶段，20世纪70年代以后。

3.（了解）审计的种类：

按照审计的目的、内容的不同，分为财务报表审计，合规审计，经营审计。

4.（背）鉴证业务：

指出册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

5.（了解）鉴证业务的类别：

1）基于责任方认定的业务&直接报告业务（按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取划分）

基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。

直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取。

2）合理保证的鉴定业务&有限保证的鉴定业务（按照鉴定业务的保证程度划分）

合理保证的鉴定业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，一次作为以积极方式提出结论的基础。

有限保证的鉴定业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

6.（理解）为何鉴证业务不能提供绝对保证，不能将风险降至为零。

1）选择性测试方法的运用：

选取特定项目和抽样等选择性测试的方法不能百分之百保证鉴证对象信息不存在重大错报（选取特定项目实施见证程序的结果不能推断至总体，抽样也可能产生误差）

2）内部控制的固有局限性：

决策时人为判断可能出现错误，人为失误导致内部控制失效等。

3）大多数证据是说服性而非结论性的：

证据的性质决定了注册会计师依靠的并非是完全可靠的证据。

即使可靠程度最高的证据也有其自身的缺陷。

4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断：

获取证据后，注会要一句职业判断，得出结论时也离不开注会的职业判断。

5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性：

例如矿产资源的储量，艺术品的价值等

7.（记住）审计、审阅与其他鉴证业务：

按照鉴证对象信息和保证程度的不同，鉴证业务可分为历史财务信息审计，历史财务信息审阅和其他鉴证业务。

1）历史财务信息审计是指鉴证对象信息为历史财务信息的合理保证鉴证业务。

2）历史财务信息审阅是指鉴证对象信息为历史财务信息的有限保证鉴证业务。

3）其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务。

8.（背）鉴证业务与相关服务的区别：

相关服务：

指那些由注册会计师提供的，除了鉴证服务以外的其他业务，包括对财务信息执行商定程序，代编业务，税务咨询，管理咨询，培训服务。

（相关服务是非法定业务，鉴证业务是法定业务）

鉴证与相关服务两者的区别：

1）业务涉及的关系人不同：

相关服务一般只涉及客户和注会；鉴证业务通常涉及三方关系人，即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。

2）业务关注的焦点不同：

相关服务关注的是信息的生成、编制或对如何利用信息做出决策提供建议；鉴证业务关注的是适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用。

3）工作的结果不同：

相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证；鉴证业务的工作结果是注会以书面形式提出结论，该结论能对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证。

4）独立性要求不同：

相关服务通常不对提供服务的注会提出独立性要求；鉴证业务要求注会必须独立于鉴证业务中的其他两方。

第2章：

注册会计师管理

1.（了解）注册会计师的业务范围：

1）审计业务：

属于法定业务，非注会不得承办。

包括审查企业会计报告；验证企业资本；办理企业合并、分离、清算事宜中的审计业务；办理法律、行政法规规定的其他审计业务。

2）会计咨询、会计服务业务：

包括资产评估、代理记账、税务代理、管理咨询等。

2.（了解）国外会计师事务所的组织形式：

独资制、普通合伙制、有限责任制、股份有限公司制。

3.（了解）我国会计师事务所的组织形式：

不准个人设立独资会计师事务所，只批准有限责任会计师事务所&合伙会计师事务所。

鼓励中兴会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。

4.（了解）我国注册会计师不能以个人名义承办业务。

第3章：

注册会计师执业准则

1.

2.（了解）项目质量控制复核：

是指在报告日或报告日之前，项目质量控制复核人员对项目组做出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的过程。

项目质量控制复核适用于上市实体财务报表审计，以及会计师事务所确定需要实施项目质量控制复核的其他业务。

3.（了解）业务质量控制的要素：

1）对业务质量承担的领导责任

2）相关职业道德要求

3）客户关系和具体业务的接受与保持

4）人力资源

5）业务执行

6）监控

第4章：

注册会计师职业道德

1.（了解）注册会计师职业道德的基本原则：

诚信、独立、客观公正、专业胜任能力与应有的关注、保密、良好职业行为。

2.（背诵5大条+理解）可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形：

●自身利益导致不利影响的情形：

1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益。

2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户。

3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系。

4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户。

5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户。

6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议。

7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。

●自我评价导致不利影响的情形：

8）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告。

9）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象。

10）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员。

11）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响。

12）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。

●过度推介导致不利影响的情形：

13）会计师事务所推介审计客户的股份。

14）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。

●密切关系导致不利影响的情形：

15）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员。

16）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响。

17）客户的董事，高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近层担任会计师事务所的项目合伙人。

18）注册会计师接受客户的礼品或宽带

19）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。

●外在压力导致不利影响的情形：

20）会计师事务所收到客户结束业务关系的威胁

21）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务。

22）客户威胁将起诉会计师事务所。

23）会计师事务所收到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围。

24）由于客户员工对所评论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力。

25）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。

3.（了解）应对不利影响的防范措施：

●会计师事务所层面的防范措施：

1）领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性。

2）领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益。

3）制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量。

4）制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。

5）制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则。

6）制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系。

7）制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度。

8）相见争客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组并确保鉴证业务项目组和飞鉴证业务项目组分别向各自得到业务主管报告工作。

9）制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响。

10）及时向所有合伙人和专业人员传达会计师师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训。

11）制定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行。

12）向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立。

13）制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通。

14）建立惩戒机制，保证相关政策和程序得到遵守。

●具体业务层面的防范措施：

1）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议。

2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议。

3）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询。

4）与客户治理层讨论有关的职业道德问题。

5）向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围。

6）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务。

7）轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。

●其他措施：

1）监管机构、注册会计师协会或会计师事务所建立有效的公开投诉系统，使会计师事务所合伙人和员工以及公众能够注意到违反职业道德基本原则的行为。

2）法律法规、职业规范或会计师事务所政策明确规定，注册会计师有义务报告违反职业道德基本原则的行为。

客户通过制定政策和程序采取的防范措施：

1）要求有管理层以外的人员批准聘请会计师事务所。

2）聘任具备足够经验和资历的员工，确保其能够做出恰当的管理决策

3）执行相关政策和程序，确保在委托飞鉴证业务时作出客观选择

4）建立完善的公司治理机构，与会计师事务所进行必要的沟通，并对其服务进行适当的监督。

4.（了解）确定收费的相关问题：

会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、个级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。

收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。

1）收费是否对职业道德基本原则产生不利影响，取决于收费报价水平和所提供的相应服务。

防范不利影响的措施：

让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础以及在收费报价内所能提供的服务，安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行任务。

2）承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和职业道德规范的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。

3）如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服务时，遵守职业准则和职业道德规范的