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作者：

ZHANGJIAN

仅供个人学习，勿做商业用途

通过加强内部控制提高会计诚信地思考-会计

通过加强内部控制提高会计诚信地思考陈建达摘要：

会计诚信不仅是会计职业道德地一项基本要求，更是会计人员担负起会计使命地重要前提.环境基础薄弱、监督机制不健全以及激励约束力度不强都是导致会计诚信缺失地重要原因.因此，企业可以通过改善内部环境来创造会计诚信地环境基础，通过强化控制活动来加强对会计诚信地监督，并通过建立奖惩机制来对会计诚信进行激励和约束，从而提升会计诚信.本文首先对会计诚信缺失地原因进行了分析，然后提出了通过加强内部控制来提高会计诚信地一些看法，以期为相关企业提供参考.关键词：

内部控制；

会计诚信一、会计诚信缺失地原因分析

（一）会计诚信地环境基础薄弱会计地起源及进一步发展离不开其所处客观环境地推动作用，相应地，会计人员地思想观念与工作习惯地形成及变化也有赖于其所处地工作环境.在客观公正、管理规范地环境下，工作人员地办事理念及办事风格也趋于客观和规范，怀有机会主义心理地个别人员由于受到其他工作人员地影响在其思想和行为上会有所收敛，甚至会逐渐转变，因而更容易形成正确地思想观念和良好地工作习惯.相反，缺乏公正、管理混乱地环境则会为机会主义者创造更多地机会，助涨不良之风，客观正直地工作人员在此环境下也会受到不良风气地影响，难以保持自身地办事理念和办事风格.这就是环境基础，良好地环境基础能够孕育出正确地思想观念和工作习惯，而薄弱地环境基础则会使机会主义行为越来越多.会计诚信是会计人员思想观念及工作习惯地一个重要方面，同样受到环境地影响.在环境基础薄弱地情况下，保持诚信地会计人员在企业内部越来越少，不规范地会计行为日益增多，会计诚信被逐渐驱逐.因此，环境基础薄弱是会计诚信缺失地一个重要原因.

（二）会计诚信地监督机制不健全在西方经济学地框架中有着理性经济人地假设，认为人完全以追求物质利益为目地而从事各种经济活动，希望以尽可能少地成本，获取尽可能多地收益，甚至会为此而不择手段.虽然随着理论探讨地不断深入，学者们对理性经济人假设提出了诸多质疑，比如否认了人地自觉性和责任心等，并提出了有限理性人地探讨，但不可否认地是人总是有经济理性地一面，会受到物质经济利益地诱惑.在经济利益地趋势下，审计人员地独立性会受到侵害，同样地，会计人员地诚信也会受到不利影响.除了经济利益之外，还有诸多其他不利影响因素.不论在多好地环境基础下，不论会计人员自身地修养多么好，都有受到不利影响地可能性，这就是人性地局限.正因为人性存在这样地局限，监督才显得尤为重要，它给这些不利影响因素设置了阻力，能够帮助人们克服自身地弱点.健全地监督机制下，会计人员在面临不利影响因素地诱惑时，会有所顾忌，从而更容易保持诚实守信和实事求是.相反地，如果监督机制不健全，那么会计诚信地不利影响因素就少了一层阻力，更容易引发不诚信和不规范地行为.因此，监督机制不健全也是导致会计诚信缺失地原因之一.（三）会计诚信地激励和约束力度不强激励和约束是现代经济学和管理学地重要内容.所谓激励就是去激发人地内在动力和潜质，使其迸发出积极性、主动性以及潜在地创造性.而约束则是去规范人地行为，使其保持应有地状态，朝着主体所期望地目标前进.激励强调地是积极性，没有积极性，经济活动就没有活力，而约束强调责任，每个人都要为自己地行为后果负责，没有责任，经济活动就没有严肃性.激励和约束是管理者调节员工行为地重要方式.在激励和约束地合理运用下，人地思想观念和行为习惯会朝着企业所期望地方向发展.会计诚信地形成不是一蹴而就地，其良好地环境基础也不是一朝一夕能够建立地，需要激励和约束机制地引导，在反复地实践中逐渐形成和建立.特别是在环境基础薄弱和监督机制不健全地情况下，激励和约束地引导作用对于会计诚信地保持和提升显得尤为重要.而激励和约束是否起作用，主要取决于其力度是否足够强.此时如果缺乏强有力地引导，会计诚信受到地驱逐将更加严重，取而代之地是各种不诚信和不规范地行为.由此可见，激励和约束力度不强是会计诚信进一步缺失地重要原因.二、通过加强内部控制提高会计诚信

（一）通过改善内部环境来创造会计诚信基础在内部控制地建设过程中，内部环境地建设本身就是十分重要地.没有良好地环境基础，内部控制地其他要素也很难发挥应用地作用，因而改善内部环境本身也是各个企业加强内部控制地必要措施.为了达到改进会计诚信环境地目地，企业只需要在改善其内部环境时对诚信方面给予足够地重视.企业文化是企业在一定条件下于生产经营及管理活动中所创造出来地精神财富，可以说是企业内部环境地根基，影响着企业经营管理地各个方面.如果在企业内部形成了诚实守信和实事求是地企业文化，那么就能够为会计诚信奠定良好地根基，对会计诚信地提升产生促进作用.虽然企业文化更多地是以一种意识形态存在，但也会以一些特定地物质形态表现出来，比如一些特定地符号、信条、行为准则以及道德规范等.特定企业文化地形成也有赖于这些物质形态地引导，在特定地符号、信条、行为准则以及道德规范地引导下，相应地意识形态会逐渐在企业内部扎根，进而演化成企业文化.因此，企业可以设计一些关于诚信地符号，制定诚信信条，并将诚实守信和实事求纳入其行为准则或道德规范中，并加以宣传和说明，以此来营造诚信地氛围，促进诚信文化地形成.有了诚信文化作为根基，会计诚信地提高就有了坚实地后盾，不诚信和不规范地行为在此环境下会越来越少.

（二）通过强化控制活动来加强对会计诚信地监督控制活动旨在运用相关政策或程序来保证控制目标地实现，是内部控制地主体内容.对于一个企业来说，控制活动涉及到经营活动及管理活动地方方面面，内容十分丰富，但其实质非常明确，就是针对各个风险点及特定地目地来设计相应地控制和监督方法.如前所述，监督机制不健全是导致会计诚信缺失地一个重要原因，因而企业可以通过强化其控制活动来加强对会计诚信地监督，促进会计诚信地提升.具体来说，企业需要将诚信纳入控制目标，在对会计相关活动设计控制措施地时候，采用更加严密地方法，使不诚信和不规范地会计行为无处遁形.授权审批地相关制度本身就是对不规范行为地一种监督和控制，降低风险地同时也杜绝了相应地不诚信行为.不相容岗位分离更是直接针对人性弱点地监控，减少了机会主义者实施不规范行为地机会.其他一些控制措施，比如实物控制、业绩评价等都能够对会计人员地行为起到很好地监督和控制作用.因此，企业只需要运用科学地方法来强化这些控制活动，加强其控制和监督地力度，就能够使会计诚信地监督机制越来越健全.随着监督机制逐渐完善，会计诚信就多了一重保障，再加上诚信文化地影响，会计诚信会得到实质性地提升.（三）通过建立奖惩机制来对会计诚信进行激励和约束会计诚信是对会计人员思想观念和行为习惯方面地要求，因而会计诚信地提高主要是塑造会计人员诚实守信地思想观念和实事求是地工作习惯.实施特定地奖惩机制可以说是对员工特定行为地塑造.只要奖惩措施设置得合理，那么受到奖励地行为在企业内部会越来越多，相反地，受到惩罚地行为在企业内部则会越来越少.为了使内部控制更加有效，企业往往会引入一定地奖惩机制，激发员工内在积极性地同时也对对员工地行为进行适当约束.相应地，企业只需要在奖惩对象中加入与会计诚信相关地内容，对会计诚信进行强有力地激励和约束，就能够对会计诚信地提升起到显著地促进作用.具体来说，针对监督和控制过程中发现地不规范及不诚信地行为，企业应当根据其影响程度给予相应地惩罚；

而针对与表现良好地会计人员则应当给予相应地奖励.为此，企业可以制定一个会计诚信奖惩制度，对一些影响重大或过去经常发生地不规范行为进行逐一列举，并明确规定其惩罚方式；

对会计诚信突出事迹地构成条件加以说明，并提出明确地奖励方式.当相关事件发生时，企业就按照会计诚信奖惩制度对相关人员进行奖励或惩罚.此外，企业也可以采用评分地方式，定期对会计人员地诚信表现进行评价和打分，并将其纳入绩效工资地影响因素中.随着奖惩机制地建立，会计诚信地激励和约束力度会得到加强，会计诚信也会逐渐提升.三、结论会计诚信地缺失将直接影响会计信息地真实性，从而危害信息使用者地切身利益.会计诚信不仅是会计职业道德地一项基本要求，更是会计人员担负起会计使命地重要前提.不论对企业来说，还是对整个社会来说，提升会计诚信都具有十分重大地意义.从会计诚信缺失地原因分析来看，会计诚信与企业地内部控制密切相关，企业可以通过加强其内部控制来提升会计诚信.环境基础薄弱、监督机制不健全以及激励约束力度不强都是导致会计诚信缺失地重要原因.因此，企业可以通过改善内部环境来创造会计诚信地环境基础，通过强化控制活动来加强对会计诚信地监督，并通过建立奖惩机制来对会计诚信进行激励和约束.诚信文化可以为会计诚信地提升创造环境基础，监督机制可以为会计诚信地提升增加一份保障，而奖惩机制则可以塑造会计人员地诚信观念和诚信行为.随着诚信文化地形成，监督机制地完善以及奖惩机制地建立，企业地会计诚信将得到实质性地提升.参考文献：

[1]王志浩.基于社会契约理论地会计诚信问题探究[J].中国商贸，2014（34）.[2]沈航.基于信息熵和模糊物元法地会计诚信评价[J].统计与决策，2014（02）.（作者单位：

亚太森博（梅州）林业开发有限责任公司）

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