10191025会计视野CPA业务探讨问答汇总Word文件下载.docx

10191025会计视野CPA业务探讨问答汇总Word文件下载.docx

《10191025会计视野CPA业务探讨问答汇总Word文件下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《10191025会计视野CPA业务探讨问答汇总Word文件下载.docx（35页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

复核的临界值通常包括一个货币金额，当差异金额大于该金额的一定比例时，应调查差异发生的原因。

总部审计团队通常用集团实际执行的重要性水平的较小比例（例如10%-20%）来作为确定临界值的起点，并基于对下列因素的考量，在该起点基础上进行增减调整：

集团的性质：

如果集团包含许多组成部分，其中很多组成部分被归入“有限审计范围”类别，那么这些组成部分各自代表的是集团中很小的一部分。

所以总部审计团队可以减少临界值的比率，与这些组成部分的规模相匹配，这样对于这些组成部分来说，其分配到的临界值更有意义。

例如，如果该组成部分的业务规模小于集团实际执行的重要性水平的10%，那么总部审计团队可能要降低临界值。

在组成部分中识别的风险以及将其归入“有限审计范围”类别的原因。

例如这个组成部分虽然对于集团来说很小，但在其经营中可能预期会有一些显著变化。

例如，某组成部分预期将发生一些重大的变化，总部审计团队为了识别出任何这种变化，可能要降低临界值。

针对非重大的组成部分确定的总体策略。

例如，某家组成部分今年是属于“全面审计”或“特定审计范围”类别的一部分，但在以前年度并不在此范围内。

这种情况下，总部审计团队为了获取更多的审计证据，很可能降低临界值。

另一种情况，某家组成部分以前年度被归入“特定审计范围”类别，而且也一直没有重大事项报告给总部审计团队，在这种情况下，总部审计团队可考虑提高临界值。

主贴地址：

问题2：

麻烦问一下股份支付问题

有一家公司，计划做新三板。

假设该公司净资产每股3元，股改之前员工成立了有限合伙企业，对这家公司进行了增资，按每股5元进行增资。

增资之后一个月以2015年8月31日为基准日股改审计。

公司计划股改之后已经拿到新的股份公司再引入外部股东增资，计划给外部投资者的价格是每股8元，基本上也谈得差不多了，但没有签订正式合同。

这种情况下股改审计出具审计报告时，要不要对这种员工持股有限合伙企业的投资计提股份支付的费用呢？

如果计提，好像没有明确的依据，毕竟股改之后的投资者没有签订正式合同，钱也没打进公司。

请问一下陈老师：

1、这种情况下如果外部投资才的投资协议没有签订，股改时点是否可以不计提股份支付呢？

2、如果公司与外部投资者签订的增资协议，但钱没有打进来，只有在公司股改之后并拿到股份有限公司的营业执业后钱才会打进来，这种情况下股改时点是否可以计提股份支付呢？

有无依据呢？

只要该交易满足《讲解2010》P181所规定的股份支付定义和股份支付交易三项特征，均应作股份支付处理，将授予价格与股份公允价值之间的差额确认为股份支付费用。

是否与外部投资者签订了正式协议，外部投资者是否已经入股，与该股份支付交易本身的判断和确认无直接关系。

本案例中与外部投资者的协商谈判结果可以作为确定目标股份公允价值的重要参考。

即使没有与外部投资者的谈判，也应当采用适当的估值技术确定股份的公允价值。

所以有无外部投资者、谈判进展如何，都不是股份支付确认和计量的关键影响因素。

问题3：

无产权资产的列报

请教陈版及各位老师：

一家物业公司从关联方开发商处取得1000个车库，一直未能办理产权证。

管理层决定400个车库用于出租，作为投资性房地产核算。

600个车库作为存货核算，用于转让销售，但无相关资质（营业执照无此业务）。

请问：

无产权车库能否作为投资性房地产和存货核算，在报表中如何列报。

谢谢！

1、能够确认为投资性房地产的必须是拥有产权的建筑物。

该车位虽然可以对外出租，但不满足确认为投资性房地产的条件。

如果该租赁是经营租赁的，建议列报为固定资产。

2、建议就无产权车位用于出租、出售时可能遇到的法律问题咨询律师意见。

如果出售无法律障碍，且持有目的确实是为了出售的，则考虑车位出售是否为“日常业务”确定是否列报为存货。

如果不是日常业务，则列报为其他流动资产。

追问：

请问陈版：

1、无产权车库能否作为无形资产-车库使用权进行核算。

2、假如作为固定资产核算，若计提一年折旧200万元，取得租赁收入300万元。

一年后由于产权无法办理，以原购买金额退回开发商（母公司），则退回款项与资产的账面净值的差额200万元（即已提的折旧200万元）如何处理，应做营业外收入、其他业务收入还是资本公积处理好。

1、如果使用权由合同保障的，则可以接受作为无形资产——使用权核算。

2、要考虑该“原价退回”的处理是否仅可能发生在母子公司之间。

非关联方之间是否也可能发生，来判断该交易是否属于母公司对子公司的权益交易。

问题4：

请教版主，对于受托“免费开发软件+收费维护”合作方式的一些问题

目前审计一家软件开发公司A，最主要的业务是跟某一家汽车信用卡公司B进行合作，签订了手机客户端（主要面对持卡客户）的开发+维护的协议，客户端的所有权属于信用卡公司。

信用卡客户刷卡，会赚取相应积分，所有的积分只能在这个app中消费。

app提供的都是跟汽车有关的、有限的某几类服务，并无销售商品的行为。

大体的流程是，客户选中某一功能后，在app中用积分兑换服务，app会自动生成一个二维码，同时app会自动向商户派单，将客户订单的详情推送给商户方面进行核实与时间安排，客户到达商户后，出示二维码，消费，结束。

A在app中获取的收入主要为①与app下载量相关的推广收入②与app中入驻商户量有关的推广收入③客户消费积分的收入。

目前有几个问题：

首先是，现在合作协议中，约定了A的义务为前期开发+后期维护推广两块，但是结算的收入只有上述三个后期收入。

那么对于前期开发的费用如何处理？

A看进行免费开发，主要是为了获取运营权+信用卡公司的专用数据（客户数据，与A公司其他平台获取的其他数据整合、挖掘后可以做他用）

其次是，客户消费积分的收入，首先是由信用卡公司跟A结算，A再与商户结算，那么A的收入是以总额还是净额？

我们关注到几点可能会使用总额法的因素：

app中所有提供的需要消费积分的服务只面对持卡用户；

app中提供的服务均已信用卡公司的名义提供，A公司负责服务质量的保障，对客户进行售后回访，处理投诉等；

app会对集成的服务进行优化，如对客户gps定位后就近推荐商户；

商户提供服务的价格与A提前约定，并低于针对非app渠道客户的定价。

1、该APP的开发支出应根据《企业会计准则第6号——无形资产》中关于内部研发支出的规定进行核算，对符合资本化条件的开发阶段支出可以资本化，其余应在发生时费用化处理。

2、需考虑以下因素：

根据服务协议，这些服务以谁的名义提供，A是否为提供这些服务的首要义务人；

APP向商户派单的规则是否公开，完全由该APP根据自身逻辑算法运行，没有人工干预；

A的提成比例是否固定，提成比例的高低；

A是否承担结算垫款、先行赔付等形成的信用风险等。

谢谢陈老师，关于第一点确认无形资产我也是这么考虑，不过介于app所有权属于信用卡公司而不是本公司，这是算作一种经营权？

无形资产的取得方式可以当做付出开发劳务，取得的对价么？

请查阅当时的合作开发合同，确定与该APP相关的风险和报酬的享有和承担情况，特别是你公司和信用卡公司哪一方享有的可变回报的份额和可变动性更大。

若事实上由你公司享有和承担主要风险和报酬，仍为你公司的无形资产。

问题5：

融资租赁是发生的中介费用财务处理

请问，企业进行融资租赁时发生的第三方中介机构的服务费，是否当期一次性进财务费用，还是按租赁年限摊销？

如果能够证明与融资直接相关的（符合“交易费用”定义，属于合理且必要的支出），则在普通融资租赁中可以将此类服务费计入所取得固定资产的成本，在售后回租构成的融资租赁中可以作为“长期应付款——利息调整”，在租赁期内按实际利率法摊销计入各期利息支出。

请问上述费用一次性进费用是否合适，或者按借款期限摊销？

符合“交易直接费用”定义的，可以作为所获得的融资金额的减项，即“利息调整”，在约定的借款期限内摊销，计入各期利息支出。

问题6：

请教陈版主关于合并报表少数股东权益问题

我公司有一非全资子公司，子公司本年度对外收购一项构成业务的资产，构成非同一控制的业务合并，并在其个别报表层面确认了业务收购形成的商誉。

合并报表中，该商誉是否需要恢复为不含少数股东的商誉？

如果恢复，则与少数股东实际享有的权益额不符。

如果不恢复，又与合并报表中商誉所代表的实质为大股东享有的商誉不一致。

不知该如何处理？

在主帖案例中，子公司报表中确认的收购商誉应100％完整体现在母公司的合并报表中，因为对外收购时并不会导致子公司净资产的变动，所以不存在这部分商誉“是否有一部分归属于子公司的少数股东的净资产”一说。

问题7：

陈版主，请教劳务派遣人员会计核算相关问题

A股份公司为B公司下设的全资子公司。

A股份公司派遣部分人员在B公司从事异地劳务工作。

为准确核算B公司经营成果，B公司以收据形式列支A股份公司派遣人员的工资及统筹费用，A公司做代收代付处理，这样做是否存在风险，怎么做较为妥当？

1、上述处理方法所涉及的税务风险（如以收据入账），建议咨询税务专业人士和主管税务机关。

2、从会计角度，A和B应分析这些派遣人员是谁的会计意义上的“职工”，应根据是否具备对这些劳务人员的工作分配、业绩考核和报酬决定、奖惩、辞退等实质性的管理权力，这些人员所从事的工作内容与本企业正式职工是否存在实质性差异等因素进行分析。

如果经分析这些人实质上是B的“职工”，则在B确认职工薪酬费用，A做代收代付处理；

如果这些人实质上仍是A的“职工”，则B作为向A外包劳务处理，A确认劳务收入和成本（其中成本包括职工薪酬费用）。

问题8：

请教老师，子公司增资后持股比例降低确认资本公积金额

甲公司持有乙公司88.02%的股权，投资成本为70416万元，丙公司持有乙公司11.98%的股权，成本为9584元；

2015年3月末增加丁公司股东投资100000万元，公司增资67797万元，占比43.07%，甲公司增资9603万元，增资后持股比例为50.84%，丙公司未增资，比例变为6.09%。

2015年3月末未增资前乙公司净资产如下，其中实收资本80000万元，资本公积670031169.20元，盈余公积39593851.45元，未分配利润676661686.95元，请问下合