会计从业资格证会计基础纲要Word文件下载.docx

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三、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。

四、会计要素与会计等式

（一）会计要素的确认

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。

（二）会计要素的计量

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

（三）企业会计等式

1．资产=负债+所有者权益

2．收入－费用=利润

第二章会计核算的具体内容与一般要求

一、会计核算的具体内容

二、会计核算的一般要求

第三章会计科目和账户

一、会计科目

（一）会计科目的概念

（二）会计科目的分类

会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

（三）会计科目的设置原则

（1）合法性原则，

（2）相关性原则，（3）实用性原则，

二、账户

（一）账户的概念

（二）账户的分类

同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。

（三）账户的基本结构

账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。

至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。

登记本期增加的金额称为本期增加发生额；

登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；

增减相抵后的差额，称为余额。

余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：

期末余额＝期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。

账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

（四）账户与会计科目的联系和区别

会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。

会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；

账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。

没有会计科目，账户便失去了设置的依据；

没有账户，就无法发挥会计科目的作用。

两者的区别是：

会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；

而账户则具有一定的格式和结构。

在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。

第四章复式记账

一、复式记账法

复式记账法主要是借贷记账法。

二、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念

（二）借贷记账法的记账符号

（三）借贷记账法下的账户结构

资产类账户与权益类账户的结构截然相反。

资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；

权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。

上述两类账户的内部关系如下式：

资产类账户期末余额＝期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

权益类账户期末余额＝期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

成本类账户结构与资产类账户相同，负债类和损益类账户结构与权益类账户相同。

（四）借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则为：

有借必有贷，借贷必相等。

即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。

（五）借贷记账法的试算平衡

（1）发生额试算平衡法。

公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡法。

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。

三、会计分录

（一）会计分录的概念

（二）会计分录的分类

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；

复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

（三）会计分录的编制步骤

（1）分析经济业务事项涉及的账户；

（2）确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；

（3）确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；

（4）编制会计分录，并检查是否符合记账规则。

四、总分类账户与明细分类账户的平行登记

（一）总分类账户与明细分类账户的关系

总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；

明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。

总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。

（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记

总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：

所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。

第五章会计凭证

一、会计凭证的概念、意义和种类

（一）会计凭证的概

（二）会计凭证的意义

合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有以下重要意义：

（1）记录经济业务，提供记账依据；

（2）明确经济责任，强化内部控制；

（3）监督经济活动，控制经济运行。

（三）会计凭证的种类

会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

二、原始凭证

（一）原始凭证的概念

（二）原始凭证的种类

1．按照来源不同分类

（1）外来原始凭证。

（2）自制原始凭证。

2．按照填制手续及内容不同分类

（1）一次凭证。

（2）累计凭证。

（3）汇总凭证。

3．按照格式不同分类

（1）通用凭证。

（2）专用凭证。

（三）原始凭证的基本内容

（1）原始凭证名称；

（2）填制原始凭证的日期；

（3）接受原始凭证的单位名称；

（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；

（5）填制单位签章；

（6）有关人员签章；

（7）凭证附件。

（四）原始凭证的填制要求

（五）原始凭证的审核内容

原始凭证的审核内容主要包括：

原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。

经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；

（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

三、记账凭证

（一）记账凭证的概念

（二）记账凭证的种类

1．按内容分类

（1）收款凭证。

收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的

（2）付款凭证。

付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的（3）转账凭证。

2．按照填列方式分类

（1）复式凭证。

（2）单式凭证。

（三）记账凭证的基本内容

（1）记账凭证的名称；

（2）填制记账凭证的日期；

（3）记账凭证的编号；

（4）经济业务事项的内容摘要；

（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；

（6）经济业务事项的金额；

（7）记账标记；

（8）所附原始凭证张数；

（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

（四）记账凭证的编制要求

1．基本要求

2．收款凭证的编制要求

3．付款凭证的编制要求

对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。

4．转账凭证的编制要求

（五）记账凭证的审核内容

记账凭证的审核内容主要包括：

内容是否真实；

项目是否齐全；

科目是否正确；

金额是否正确；

书写是否正确。

出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。

四、会计凭证的传递和保管

（一）会计凭证的传递

（二）会计凭证的保管

会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。

会计凭证的保管主要有下列要求：

（1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。

从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。

若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

（2）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。

（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。

原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。

向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。

（4）原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。

（5）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

第六章会计账簿

一、会计账簿的概念和种类

（一）会计账簿的概念和意义

（二）会计账簿与账户的关系

账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；

账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。

因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。

账簿与账户的关系是形式和内容的关系。

（三）会计账簿的分类

1.按用途分类

（1）序时账簿。

在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。

（2）分类账簿。

分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

（3）备查账簿。

2．按账页格式分类

（1）两栏式账簿。

（2）三栏式账簿。

（3）多栏式账簿。

（4）数量金额式账簿。

原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。

3．按外型特征分类

（1）订本账。

这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

（2）活页账。

（3）卡片账。

卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。

严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。

在我国，单位一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。

二、会计账簿的内容、启用与记账规则

（一）会计账簿的基本内容

（1）封面，主要标明账簿的名称。

（2）扉页，主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

（3）账页，是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账