企业内部控制设计简述Word文件下载.docx
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纵观该时期的内部牵制,它差不多是以查错防弊为目的,以职务分离和账目核对为手法,以钱、账、物等会计事项为要紧操纵对象。
其概念差不多如«
柯氏会计辞典»
(Kohler'
sDictionaryforAccountant)的定义,即"
为提供有效的组织和经营,并防止错误和其它非法业务发生而制定的业务流程。
其要紧特点是以任何个人或部门不能单独操纵任何一项或一部分业务权益的方式进行组织上的责任分工,每项业务通过正常发挥其它个人或部门的功能进行交叉检查或交叉操纵"
。
(二)进展期一一内部会计操纵与内部治理操纵
1934年美国«
证券交易法»
,第一提出了"
内部会计操纵"
(Internalaccountingcontrolsystem)的概念。
其中指出:
证券发行人应设计并爱护一套能为以下目的提供合理保证的内部会计操纵系统:
a.交易依据治理部门的一样和专门授权执行;
b.交易的记录必须满足GAAP或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任的需要;
c.接触资产必须通过治理部门的一样和专门授权;
d.按适当时刻间隔,将财产的账面记录与实物资产进行对比,并对差异采取适当的补救措施。
!
936年美国会计师协会公布的«
注册会计师对财务报表的审查»
文告,以及1947年«
审计准那么暂行公告»
(TSAS),出于改进审计方式的需要,提出了以内部操纵(InternalControl)为基础的审计程序。
但这期间,不管在审计文献中依旧在其他治理著作中,均没有关于内部操纵概念的权威性定义。
1.第一个具有权威性的定义
为了给予内部操纵一个准确完整的定义,审计程序委员会下属的内部操纵专门委员会通过两年研究,于1949年发表了题为«
内部操纵、和谐系统诸要素及其对治理部门和注册会计师的重要性»
的专题报告,对内部操纵首次做出了如下权威定义:
"
内部操纵是企业所制定的旨在爱护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率,推动治理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织打算和相互配套的各种方法及措施"
此定义强调,内部操纵不只限于与会计和财务部门直截了当有关的操纵方面,它还包括预算操纵、成本操纵、定期报告经营情形、进行统计分析并将统计报告送交有关部门、制定培训打算以培训有关人员使其能够履行职责,以及设立内部审计部门以保证治理部门所制定的各种程序的准确性,并保证其得到贯彻执行等内容。
此外内部操纵还包括其他领域的一些活动,例如,具有工程性质的时动分析以及在检查系统中运用的质量操纵,差不多上属于生产部门的活动。
2.定义的第一次修正
上述范畴广泛的内部操纵定义及其说明的公布,当时被普遍认为是对内部操纵这一重要概念的重大奉献。
但该报告所定义的内部操纵概念,其内容如此宽泛,以致包括了审计人员对审查内部操纵所不原、也不可能承担的职责。
从与托付人讨论什么是良好的会计和经营方法的角度考虑,他们感到1949年的定义专门合适,但从承担为制定审计方案而对内部操纵进行检查的责任角度考虑,他们感到这一定义范畴过宽。
该委员会的解决方式,是将内部操纵划分为"
会计操纵"
和"
治理操纵"
两大类--立即与前两个目标即爱护资产和保证会计资料可靠性和准确性有关的操纵划分为内部会计操纵,而将与后两个目标即提高经营效率、保证治理部门所制定的各项政策得到贯彻执行有关的操纵归入内部治理操纵。
因此1953年10月,审计程序委员会(CAP)又公布了«
审计程序公告第19号»
〔SAPNo.19),对内部操纵作了如下划分:
广义地说,内部操纵按其热点能够划分为会计操纵和治理操纵;
1)会计操纵由组织打算和所有爱护资产、爱护会计记录可靠性或与此有关的方法和程序构成;
会计操纵包括授权与批准制度;
记账、编制财务报表、保管财务资产等职务的分离;
财产的实物操纵以及内部审计等操纵。
2)治理操纵由组织打算和所有为提高经营效率、保证治理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直截了当有关的方法和程序构成。
治理操纵的方法和程序通常只与财务记录发生间接的关系,包括统计分析、时动研究、经营报告、雇员培训打算和质量操纵等"
可见,因此把内部操纵分为会计操纵和治理操纵,是为了按照公认审计标准来规范内部操纵检查和评判的范畴。
对此,1963年,审计程序委员会在«
审计程序公告第33号»
的结论是:
独立审计师应要紧检查会计操纵。
会计操纵一样对财务记录产生直截了当的、重要的阻碍,审计人员必须对它做出评判。
治理操纵通常只对财务记录产生间接的阻碍,因此,审计人员能够不对其作评判。
然而,假如审计人员认为,某些治理操纵对财务记录的可靠性产生重要的阻碍,那么他要视情形对它们进行评判。
例如,在某种特定的情形下,生产部门、销售部门和其他业务部门的统计分析需要给予评判。
3.定义的第二次修正
第一次修正后的定义,大大缩小了注册会计师的责任范畴,但人们认为对"
的爱护资产和保证财务记录可靠性这两点仍旧可能发生误解。
即对"
爱护"
一词作广义的说明可能会使人们产生如此一种印象:
决策过程中的任何程序和记录都能够包括在会计操纵的爱护资产概念中"
为了幸免这种宽泛的说明,1972年美国注册会计师协会(AICPA)对会计操纵又提出并通过了一个较为严格的定义:
会计操纵是组织打算和所有与下面直截了当有关的方法和程序:
1〕爱护资产,即在业务处理和资产处置过程中,爱护资产遭过失错误、有意致错或舞弊造成的缺失。
2)保证对外界报吉的财务资料的可靠性。
4.定义的第三次修正
1972年,美国准那么委员会(ASB)«
审计准那么公告»
的制定者,循着«
的路线进行研究和讨论,在第1号公告(SASNo.1)中,对治理操纵和会计操纵提出并通过了今天广为人知的定义:
〔1〕内部会计操纵。
会计操纵由组织打算以及与爱护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。
会计操纵旨在保证:
经济业务的执行符合治理部门的一样授权或专门授权的要求;
经济业务的记录必须有利于按照一样公认会计原那么或其它有关标准编制财务报表,以及落实资产责任;
只有在得到治理部门批准的情形下,才能接触资产;
按照适当的间隔期限,将资产的账面记录与实物资产进行对比,一经发觉差异,应采取相应的补救措施。
(2)内部治理操纵。
治理操纵包括但不限于组织打算以及与治理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。
这种授权活动是治理部门的职责,它直截了当与治理部门执行该组织的经营目标有关,是对经济业务进行会计操纵的起点。
上述内部操纵定义的演变反映出两个重点:
第一,当前注册计师在开展其审计工作时所运用的会计操纵概念,是一种纯技术的、专业化的、适用范畴具有严格规定性的、防护色彩专门浓的概念,它的要紧宗旨是预防和发觉错弊;
第二,自审计程序委员会于1949年提出第一个内部操纵定义起,人们为完善该定义作了不懈的努力,以至于今天的内部操纵定义与1949年的定义有天壤之别。
这种以会计操纵为主的定义,虽为独立审计界认可,却屡屡遭到治理人员代言人的攻击。
他们指出,这些定义把精力过多地放在纠错防弊上,过于消极和狭窄。
凯罗鲁斯先生关于代表独立审计界观点的«
专门咨询委员会关于内部会计操纵的报告»
,只表示有保留地同意。
他认为,该报告对内部会计操纵范畴的讨论受现存审计文献的阻碍太大。
凯罗鲁斯主张,内部操纵范畴和目标应予以扩展,以便它们更能够适应治理部门的需要。
他极为主张,审计准那么委员会所纳入"
内部会计操纵环境"
的某些因素应该是设计合理、运行有效的内部会计操纵系统不可分割的一个组成部分。
这些因素包括:
(1)组织打算,
(2)责任的确定和授权,(3)预算程序和预算操纵,(4)职员雇用打算和财务人员培训打算;
(5)保证所有参与经济业务授权、记录、爱护资产、报告财务信息的职员保持较高的行为道德水准的方法和措施。
从治理人员(和其它有关第三方)的角度来看,会计操纵和治理操纵之间的区别并不大,甚至全然没有区别。
专门是那些置身于企业经营活动的人们,他们专门难同意这种区分。
1980年3月在"
内部审计师协会"
代表大会的发言中,凯罗鲁斯先生把美国注册会计师协会在1958年将1949年的内部操纵定义区分为会计操纵和治理操纵的行为描画为"
将美玉击成了碎片"
他声称,在这块美玉完全修复往常--我们不可能有一个对治理人员有用、为治理人员明白得的内部操纵定义。
(三)成熟期--内部操纵结构和内部操纵整体架构
美国注册会计师协会的文献界定了会计操纵概念,而公司的经理们创立并在实践中运用着治理操纵概念,这两个概念形成鲜亮的对比。
假如对这两种善于内部操纵的不同说明的同时并行这一事实视而不见,那么任何设计内部操纵系统的妄图差不多上短视的,同时也是白费的。
因此,人们提出了内部操纵结构和整体架构的概念。
1.内部操纵结构(InternalControlStructure)
1988年4月美国注册会计师协会公布的«
审计准那么公告第55号(SASN0.55),规定从1990年1月起以该文告取代1972年公布的«
审计准那么公告第1号»
该文告首次以内部操纵结构(InternalControlStructure)一词取代原有的"
内部操纵"
一词,而且文告提出的内部操纵内容比往常更为实在,条理更加清晰。
该文告的颁布和实施可视为内部操纵理论研究的一个新的突破性成果。
以"
财务报表审计对内部操纵结构的考虑"
为题的«
审计准那么公告第55号»
指出:
企业的内部操纵结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序"
,同时明确了内部操纵结构的内容,具体如下:
(1)操纵环境
所谓操纵环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生阻碍的各种因素。
具体包括:
治理者的思想和经营作风;
企业组织结构;
董事会及其所属委员会,专门是审计委员会发挥的职能;
确定职权和责任的方法;
治理者监控和检查工作时所用的操纵方法,包括经营打算、预算、推测、利润打算、责任会计和内部审计;
人事工作方针及其执行、阻碍本企业业务的各种外部关系。
例如由银行指定代理人的检查等。
(2)会计系统
会计系统规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法,明确各项资产和负债的经营治理责任。
健全的会计系统应实现以下目标:
鉴定和登记一切合法的经济业务;
对各项经济业务按时进行适当分类,作为编制财务报表的依据;
将各项经济业务按适当的货币价值计价,以使列入财务报表;
确定经济业务发生的日期,以便按照会计期间进行记录;
在财务报表中恰当地表述经济业务以及对有关内容进行揭示。
(3)操纵程序
操纵程序指管埋当同所制订的用以保证达到一定目的的方针和程序。
它包括以下内容:
经济业务和经济活动的批准权;
明确各个人员的职责分工,防止有关人员对正常业务图谋不轨的隐藏错弊;
职责分工包括:
指派不同人员分别承担批准业务、记录业务和保管财产的职责;
凭证和账