固定资产业务活动的关键控制点.docx

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固定资产业务活动的关键控制点

固定资产业务活动的关键控制点

固定资产相对于存货而言具有许多不同的性质，例如使用寿命长，单位价值高和计提折旧等，这就打算了固定资产的掌握的关键点与存货掌握有所差别。

与考察存货的关键掌握点类似，固定资产的关键掌握点也体现在其业务流程中。

主要包括固定资产进入企业时的掌握、固定资产使用过程中的掌握和固定资产退出企业时的掌握三大掌握关键点，在这三个大的掌握点中又可以划分出更加细化的关键掌握点，以下依次叙述。

（一）固定资产进入企业时的关键掌握点

固定资产进入企业的方式有许多种，企业取得固定资产的方式和渠道不同，则业务的关键掌握点就不同，主要原因就是不同取得方式具有不同的业务流程或程序。

1．购买方式取得固定资产的关键掌握点

一般来说，购买方式是企业取得固定资产最常用的途径，从固定资产业务活动实务来看，主要的掌握点有：

固定资产购买是重大的投资事项，首先要确定固定资产购买决策的制定权、执行权和审批权的归属，即全部者拥有审批监督权、经营者拥有决策权、基层管理者负责执行工作；生产、选购等业务部门编制固定资产购买计划，向高层管理部门提出购买申请，此处要把好授权审批关，防止乱投资；财务部门把握好固定资产购买预算掌握点，而且要将预算方案提交给财务总监审核，另外，财务部门还要掌握预算执行考核点以及购买资金的监控点；在经过了全部的选购批准程序后，选购部门在实施选购过程中还要掌握好人员制衡和权责配置点，即要合理安排资金使用权、业务记录权和实施购买权，防止舞弊的发生；仓库管理部门要掌握好固定资产验收入库点，并对仓库管理人员进行合理分工；记录掌握点也是重要的关键掌握环节，记录掌握不是由企业的某个部门单独完成，而是由企业的各个业务部门共同完成，主要是生产、选购和财务三大部门；生产技术部门还要掌握好固定资产的测试点’，因为许多固定资产都是由专业人员使用，在入库之前对固定资产的性能和使用状况进行测试可以保证购进固定资产的质量。

2．自己生产或委托加工固定资产的关键掌握点

企业自己生产或委托加工固定资产时主要应当把握住生产计划掌握点、生产成本掌握点、固定资产质量掌握点和资金掌握点。

生产计划掌握点是指生产固定资产之前要做好固定资产需求计划和生产计划，即首先要有固定资产的需求，保证生产的产品有用，其次要实现固定资产生产投资的计划性。

生产计划掌握点主要有：

固定资产生产计划的制定和审批；固定资产生产计划的修正和调整；固定资产生产计划实施的权责划分。

生产成本掌握点是指企业在生产固定资产时要遵循经济性原则，争取固定资产生产成本最小化，经济效益最大化。

生产成本掌握点主要有：

自产固定资产的材料、费用掌握，委托加工固定资产生产商选择的成本考虑；对固定资产所需原材料的市场价格进行调查，财务部门应当对整个生产或委托加工的方案进行可行性、经济效益分析；对固定资产投保是降低固定资产使用成本的重要手段，财务和生产部门应当做好固定资产的保险工作。

固定资产质量掌握是指，企业应当对自产或委托加工的固定资产的质量进行监督，通过监控生产材料的质量、固定资产的试运行检测和监督加工方的生产过程实现质量掌握。

固定资产质量掌握的关键点有：

生产材料的质量掌握；加工方生产技术条件的考察，并定期查看固定资产的生产状况和监督固定资产的生产过程；固定资产生产完毕时检查实物状态与生产计划或委托加工合同的全都性；固定资产试运行检测。

3．其他方式取得固定资产的关键掌握点

捐赠取得的固定资产，企业主要应当掌握好以下关键环节：

捐赠得到的固定资产历史成本的确定，要选择合适的标准，财务部门应当保留好有关的捐赠单据，以此作为定价的参考；捐赠固定资产全部权证明要永久保留。

融资（经营）租入的固定资产，掌握的关键环节有：

每期租金的计算和支付环节，租赁合同的签订环节，要明确承租人和出租人的权利义务，对于固定资产的状态也要在合同或协议中列示；选择优先购买权的决策掌握环节。

对于以上述之外的方式取得的固定资产，企业应当参照其他方式的关键掌握点确定，一般来说，主要应当掌握记录、权利义务划分、资金结算和授权审批几个关键环节。

（二）固定资产使用过程中的关键掌握点

固定资产使用的掌握较为复杂，因为某项固定资产可能会在企业的各个业务部门使用，这样就形成了管理上的交叉，增加了掌握的难度，固定资产使用的关键掌握点主要有：

授权审批环节、生产计划和预算环节、会计系统掌握环节、固定资产仓库管理、记录掌握环节和固定资产性能维护环节。

1．授权审批关键掌握点

固定资产在使用过程中面临着丢失和损坏的风险，所以各部门在使用固定资产之前要得到本部门主管、仓库管理人员和其他有关部门的授权或审批，详细来说包括限制接近掌握点、出入仓库登记责任制和固定资产使用协议三项内容。

限制接近掌握点主要是对接近固定资产实物和固定资产重要记录的人员进行限制。

出入仓库登记责任制掌握点主要规范各个部门经办人员的行为，无论是何种目的，只要进入仓库就需要进行登记，并且在进入仓库的时间内对固定资产出现的问题担当连带责任，在出库时同样需要登记离开时间，这样就能够快速查啤出现的问题。

固定资产使用协议是为了明确固定资产使用的权利责任而由各部门经办人员签订的企业内部协议，对外不具有法律效力，该协议应当包括以下主要内容，首先是固定资产的转移方向和起止部门，其次是说明所需要固定资产的数量、规格和状态，最终要确定使用部门在使用期间的责任和义务。

2．生产计划和预算关键掌握点

固定资产使用建立在有关生产计划和使用计划之上，同时建立固定资产的使用预算机制可以提高固定资产使用的效率。

固定资产生产计划掌握的要点看：

石库管理人员应当对比固定资产使用申请和生产计划的全都性，将有限的固定资产资源安排给生产任务相对较重的部门或车间；要随着企业经营活动的变化调整有关的生产计划，保证固定资产使用的敏捷性。

固定资产使用预算的掌握要点是：

主管部门应结合企业的生产计划和固定资产状况编制《固定资产使用预算表》；由主管部门将预算安排给各层级管理部门和人员，并明确规定预算执行的责任和考核标准；随着企业经营活动形势的变化，适时调整固定资产的使用预算，防止产能的铺张、闲置和过度使用。

3．固定资产仓库管理掌握点

仓库管理的重要性在于，企业的大部分固定资产都存放在仓库中，固定资产的使用过程伴随着固定资产的出、入库，固定资产使用的仓库管理掌握不同于固定资产进入企业时的人库管理掌握，而是更倾向于出库管理，同时也进行固定资产使用完毕的入库管理。

固定资产使用的仓库管理掌握关键点有：

首先是授权批准掌握点，即各个业务部门应当在获得使用固定资产的授权材料后，向仓库管理人员提出固定资产转移申请，之后才能进行有关的固定资产出库业务；仓库管理人员还要把握好核对环节，即将预备出库的固定资产和审批材料中的数量、规格、使用单位等内容进行核对，防止出现错误；其次是固定资产出库登记制度，即每一项固定资产的出库业务都要登记使用部门名称、固定资产转移时间等内容，同时还要和有关的记录掌握点相结合；最终就是仓库管理的监控环节，即仓库管理人员要定期检查转移使用中的固定资产的状况，防止出现末受到审批的使用或者不规范的使用。

4．记录掌握关键环节

固定资产的使用过程是企业生产资料价值转移的过程，其中有些是无形的过程，无法通过记录掌握，例如生产管理人员的责任心、积极性无法量化，而大部分使用过程是能够通过记录的方式实现掌握的目的。

固定资产使用状况的记录是企业整个内部掌握记录系统中的一个组成部分，而且应当明确的是，只要关注固定资产使用的关键记录点就可以达到全面掌握的目的。

固定资产使用状况记录的关键掌握点有：

固定资产使用部门的信息记录；固定资产出库责任人的记录，包括使用部门的责任人和仓库管理责任人；仓库管理部门检查固定资产使用状况结果的记录和有关固定资产使用协议的记录；固定资产使用完毕后，使用部门和仓库部门交接固定资产的有关记录，以及固定资产转移入库的记录和责任人交接记录。

5．固定资产性能维护掌握关键环节

固定资产的使用寿命较长，在各部门使用的过程中需要定期对固定资产进行性能维护，主要是日常修理和大修理两种主要状况，从性质上来讲，日常修理注意的是固定资产性能的恢复，即保证固定资产的使用维持在正常的生产水平。

固定资产的大修理不会经常发生，虽然也包括恢复，但是主要关注的是固定资产性能和使用功能的提高，即实现固定资产使用效率高于正常水平，为企业带来超额利润。

（1）日常修理的关键掌握点，固定资产日常修理的流程主要由使用部门完成，同时固定资产主管部门要对有关的资金使用、修理程序进行审批掌握，防止资金管理的舞弊和不恰当修理造成的固定资产功能损失。

关键的掌握点有：

使用固定资产的部门应当设特地岗位负责检查固定资产的使用状况，只要出现了生产效率或使用效果下降的现象就向主管部门报告；做好固定资产日常修理时间支配，尽量选择生产任务较少或者休息日进行修理，避免因为固定资产修理而影响企业正常的生产经营活动；财务部门要把好固定资产修理资金的使用关，一般生产部门和其他业务部门都拥有一定的备用金，可以用于固定资产的日常修理，对于备用金限额内的修理支出，财务部门依据有关修理费用结算单据进行报销，并且补足部门的备用金，而对于超过部门备用金限额的固定资产日常修理费用支出，财务人员要得到本部门主管和固定资产使用部门主管的批准；技术人员应当检测固定资产修理后使用的效果，假如出现问题要查明原因。

（2）。

大修理的关键掌握点，固定资产的大修理过程需要的时间长、资金投入较大，掌握措施的重要性可想而知。

固定资产大修理的关键掌握点主要有：

申请和审批掌握点，即当固定资产使用部门发觉固定资产进人大修理状态后，要将详细状况上报给本部门主管和财务部门主管，由两者分别对修理的实施和修理资金的使用进行审核与批准；另外，使用部门还应当依据固定资产的实际状况制定大修理计划，对修理活动进行的财务预算、修理范围和修理权责的划分等进行说明；还有大修理的时间支配掌握点，大修理所需要的时间较长，一般都会占用企业的正常经营活动时间，所以应当选择本企业产品的淡季进行大修理，还要对大修理造成的损失进行估计，分析大修理的经济效益；固定资产的技术管理部门要监督修理的过程，防止修理人员偷工减料，修理结束后还要检测固定资产的使用，保证修理的效果；财务核算点也是重要的掌握环节，主要是记录和分析活动，一方面记录大修理活动中的财务信息，另一方面要对这些信息，特殊是成本费用和资金结算信息进行财务分析。

6．会计系统掌握关键点

固定资产使用过程中的会计掌握主要是对会计核算关键点进行关注，这些关键掌握点包括了固定资产会计业务流程的重要环节，关键点有：

固定资产折旧计提的掌握点、固定资产使用过程中的成本费用掌握点、固定资产账簿和凭证掌握点、固定资产期末计价掌握点。

（1）固定资产折旧计提掌握，固定资产会计业务中最重要的内容就是折旧的计提，这关系到企业的成本和再生产过程的连续，该环节的关键点有：

折旧计提业务的审批、折旧计算精确性掌握、折旧记录的核对。

折旧计提的审批是指折旧方法、折旧内容的审批，由于各种固定资产的性质不同，所以会计制度、会计准则为企业供应了可选择的若干种方法，企业依据自身的状况进行选择，作为重要的会计政策选择，财务人员在确定固定资产折旧计提方法时要得到部门主管的批准，方法选定后一般不得更改。

折旧计算精确性的掌握主体是固定资产主管会计，在会计系统内部应当通过复核、审核、内部审计等方法检查固定资产折旧计算的正确性。

沂旧记录的核对掌握要点是，核对有关固定资产折旧计提的账簿和表单，主要是折旧总账和折旧明细账的核对、折旧计算单与折旧计提账簿的核对、折旧计提记账凭证与账簿的核对。

（2）固定资产使用成本和费用掌握，固定资产使用过程巾的成本和费用主要有固定资产修理成本、固定资产转移成本、固定资产管理成本和无形损耗成本。

会计系统对成本和费用的关键掌握点就体现在上述成