资本市场会计实务及监管标准解析(一)PPT资料.ppt

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存在问题：

部门公司出现简单错误，影响年报信息严肃性部门公司出现简单错误，影响年报信息严肃性会计政策披露未体现企业特点，有用性有限会计政策披露未体现企业特点，有用性有限报表项目列报较为机械，部门项目未反映经济实质报表项目列报较为机械，部门项目未反映经济实质2011201120112011年报披露整体情况年报披露整体情况年报披露整体情况年报披露整体情况会计准则原则性规定与实务结合度有待提升，新兴交易急会计准则原则性规定与实务结合度有待提升，新兴交易急待规范待规范减值计提减值计提公允价值判断公允价值判断控制权确定控制权确定新兴业务和盈利模式对会计处理的挑战新兴业务和盈利模式对会计处理的挑战财务信息披露整体情况财务信息披露整体情况财务信息披露整体情况财务信息披露整体情况有关监管措施及成效：

有关监管措施及成效：

系统内联动机制系统内联动机制会计问题回复机制会计问题回复机制实施情况反馈机制实施情况反馈机制二、价值量的计量二、价值量的计量二、价值量的计量二、价值量的计量价值量的计量价值量的计量价值量的计量价值量的计量会计核算结果是最佳估计会计核算结果是最佳估计除初始确认外，后续计量中基本均涉及价值量估计除初始确认外，后续计量中基本均涉及价值量估计估计的依据及其披露估计的依据及其披露资产负债表资产负债表资产资产负债负债货币资金货币资金短期借款短期借款交易性金融资产交易性金融资产应付账款应付账款应收账款应收账款应交税费应交税费固定资产固定资产长期借款长期借款长期投资长期投资负债总计负债总计无形资产无形资产所有者权益所有者权益资产总计资产总计负债与权益总计负债与权益总计价值量的计量价值量的计量价值量的计量价值量的计量会计的作用会计的作用反映过去反映过去VSVS预测未来预测未来基于可获得信息的估计基于可获得信息的估计应收款坏账应收款坏账固定资产折旧固定资产折旧无形资产摊销无形资产摊销其他资产减值其他资产减值价值量的计量价值量的计量价值量的计量价值量的计量涉及价值量估计的主要领域：

涉及价值量估计的主要领域：

（11）应收账款）应收账款（88）预计负债）预计负债（22）存货）存货（99）并购重组）并购重组（33）固定资产）固定资产（1010）金融工具）金融工具FVFV（44）无形资产）无形资产（1111）股份支付）股份支付（55）长期股权投资）长期股权投资（1212）对职工义务）对职工义务（66）投资性房地产）投资性房地产（77）商誉）商誉价值量的计量价值量的计量价值量的计量价值量的计量主要体现：

主要体现：

（11）金融工具公允价值金融工具公允价值交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产价值量的计量价值量的计量价值量的计量价值量的计量特殊衍生工具公允价值的确定特殊衍生工具公允价值的确定估值机构的选取估值机构的选取估值模型及参数的选取估值模型及参数的选取有关信息的披露有关信息的披露价值量的计量价值量的计量价值量的计量价值量的计量限售股公允价值：

限售股公允价值：

流通股市价流通股市价期权定价模型等估值期权定价模型等估值按限售时间确定流动性折扣按限售时间确定流动性折扣按成本计量按成本计量价值量的计量价值量的计量价值量的计量价值量的计量企业并购中发行权益性工具公允价值的确定：

企业并购中发行权益性工具公允价值的确定：

会计准则：

购买日市价会计准则：

购买日市价实务执行中的问题实务执行中的问题不同时点公允价值的含义不同时点公允价值的含义价值量的计量价值量的计量价值量的计量价值量的计量（22）长期资产的可收回金额）长期资产的可收回金额固定资产固定资产无形资产无形资产长期股权投资长期股权投资商誉商誉在建工程在建工程价值量的计量价值量的计量价值量的计量价值量的计量确定长期资产可收回金额的方式：

确定长期资产可收回金额的方式：

销售价值（公允价值）减去处置费用后的净额销售价值（公允价值）减去处置费用后的净额可能产生未来现金流量的现值可能产生未来现金流量的现值问题：

问题：

在用资产确定公允价值的难度在用资产确定公允价值的难度企业实践对预计未来现金流量的支持程度企业实践对预计未来现金流量的支持程度商誉等特定资产确定价值量相关的成本商誉等特定资产确定价值量相关的成本价值量的确定价值量的确定价值量的确定价值量的确定（33）投资性房地产的公允价值）投资性房地产的公允价值实务趋势实务趋势公允价值确定方法公允价值确定方法市场价格调整市场价格调整租金现值租金现值价值量的确定价值量的确定价值量的确定价值量的确定处理意见：

处理意见：

会计标准及配套评估准则等的完善会计标准及配套评估准则等的完善适应资本市场实践的适应性调整适应资本市场实践的适应性调整政策向导政策向导加强信息披露加强信息披露价值量的计量价值量的计量价值量的计量价值量的计量公允价值的三个层次：

公允价值的三个层次：

（11）活跃市场上的报价）活跃市场上的报价（22）类似资产的报价或以该报价为依据作必要调整）类似资产的报价或以该报价为依据作必要调整（33）无法获得相同或类似资产市场价格的，以其他反映市场参）无法获得相同或类似资产市场价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值三、权益性交易三、权益性交易三、权益性交易三、权益性交易权益性交易权益性交易权益性交易权益性交易利用特定交易实现利润：

利用特定交易实现利润：

会计是以数字化信息反映企业从事交易情况会计是以数字化信息反映企业从事交易情况监管要求及考核体系监管要求及考核体系IPOIPO、再融资、上市资格的维系等、再融资、上市资格的维系等利润在会计指标中的重要性利润在会计指标中的重要性利润表收益利润表收益利润表收益利润表收益VSVS权益性交易权益性交易权益性交易权益性交易企业的经济利益流入企业的经济利益流入股东的资本性投入股东的资本性投入经营活动净资产增加经营活动净资产增加资本资本利润表利润表权益性交易权益性交易权益性交易权益性交易收益与权益的划分收益与权益的划分收益：

除与股东之间以股东身份进行的交易外其他经营收益：

除与股东之间以股东身份进行的交易外其他经营活动中产生的价值增量活动中产生的价值增量权益：

与股东之间除正常商业往来外交易的结果权益：

与股东之间除正常商业往来外交易的结果利润表收益利润表收益利润表收益利润表收益VSVS权益性交易权益性交易权益性交易权益性交易新准则执行后计入利润表损益项目：

新准则执行后计入利润表损益项目：

债务重组损益债务重组损益接受捐赠收入接受捐赠收入政府补助收入政府补助收入非货币性交易损益非货币性交易损益权益性交易权益性交易权益性交易权益性交易绩差公司近年来实现利润的主要手段：

绩差公司近年来实现利润的主要手段：

长期资产的处置长期资产的处置政府补助政府补助大股东捐赠大股东捐赠债务重组债务重组如何理解权益性交易？

如何理解权益性交易？

个别报表角度：

股东投入或是向股东分派现金股利或利润个别报表角度：

股东投入或是向股东分派现金股利或利润合并报表角度：

纳入到合并范围的企业，在合并范围即控制合并报表角度：

纳入到合并范围的企业，在合并范围即控制权不变的情况下其股东之间的交易权不变的情况下其股东之间的交易购买或出售少数股权购买或出售少数股权但不影响控制权的交易但不影响控制权的交易例外：

同一控制下企业合并例外：

同一控制下企业合并权益性交易：

权益性交易：

公司与控股股东或控股股东控制的其他公司之间公司与控股股东或控股股东控制的其他公司之间股东的资本性投入或向股东的利润分配股东的资本性投入或向股东的利润分配交易实质体现为单方向资源流动交易实质体现为单方向资源流动交易的发生、资源的流动源于双方存在的特殊关系交易的发生、资源的流动源于双方存在的特殊关系权益性交易：

大股东对上市公司的捐赠大股东对上市公司的捐赠大股东代上市公司清偿债务大股东代上市公司清偿债务大股东单方面对上市公司的债务豁免大股东单方面对上市公司的债务豁免大股东代上市公司交纳税金、罚款等大股东代上市公司交纳税金、罚款等大股东或其控制的子公司与上市公司进行的交易中超过公允大股东或其控制的子公司与上市公司进行的交易中超过公允价值的部分价值的部分权益性交易权益性交易权益性交易权益性交易权益性交易规范后，自权益性交易规范后，自20092009年开始新的趋向年开始新的趋向关联交易费关关联交易费关联化或规避关于控股股东的规定联化或规避关于控股股东的规定（11）本质上来源于股东的捐赠座位政府补助）本质上来源于股东的捐赠座位政府补助（22）本质上属于股东的债务豁免通过中间交易转换成来自于非关联方）本质上属于股东的债务豁免通过中间交易转换成来自于非关联方（33）来源于小股东的捐赠或债务豁免）来源于小股东的捐赠或债务豁免四、并购重组及股权交易分析四、并购重组及股权交易分析四、并购重组及股权交易分析四、并购重组及股权交易分析并购重组及股权交易分析并购重组及股权交易分析并购重组及股权交易分析并购重组及股权交易分析企业合并相关问题企业合并相关问题1.1.企业合并成本的确定企业合并成本的确定发行权益性证券为对价的成本确定发行权益性证券为对价的成本确定涉及或有对价的处理涉及或有对价的处理并购重组及股权交易分析并购重组及股权交易分析并购重组及股权交易分析并购重组及股权交易分析企业合并成本：

企业合并成本：

合并中支付的现金、非现金资产、股份等的公允价值合并中支付的现金、非现金资产、股份等的公允价值不包括支付的中介服务费用不包括支付的中介服务费用关注：

合并中与发行股票、债券相关的费用关注：

合并中与发行股票、债券相关的费用并购重组及股权交易分析并购重组及股权交易分析并购重组及股权交易分析并购重组及股权交易分析确定企业合并成本的原则确定企业合并成本的原则1.1.以所发行股份的公允价值为基础以所发行股份的公允价值为