第六章+投资PPT格式课件下载.ppt

第六章+投资PPT格式课件下载.ppt

《第六章+投资PPT格式课件下载.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第六章+投资PPT格式课件下载.ppt（74页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

企业为对被投资方实：

企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。

进行的投资。

企业购入交易性金融资产、持有至企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产没有以上到期投资和可供出售金融资产没有以上目的。

目的。

（二）长期股权投资的内容

（二）长期股权投资的内容对子公对子公司投资司投资对合营企对合营企业投资业投资对联营企对联营企业投资业投资长长期期股股权权投投资资能够对被投资方实施控制的权益性投资能够与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性投资能够对被投资方施加重大影响的权益性投资BA其他权益其他权益性投资性投资以上各项以外的其他权益性投资CD二、长期股权投资取得的核算二、长期股权投资取得的核算

（一）取得方式及成本的确定

（一）取得方式及成本的确定1.取得方式取得方式长期股权投资可通过企业合并或其长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。

他方式取得。

2.取得成本的确定取得成本的确定以实际支付的价款或对价确认取得以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。

长期股权投资的成本。

实际支付的价款或对价中含有已宣告实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。

应收项目单独入账。

（二）企业合并形成的长期股权投资

（二）企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司集团公司N集团公司集团公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司合并合并C子子公司公司同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并1同一控制下企业合并的长期股权投资核算同一控制下企业合并的长期股权投资核算

（1）同一控制下企业合并的基本含义）同一控制下企业合并的基本含义M集团公司集团公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司C子子公司公司合并方合并方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

被合并方被合并方

（2）长期股权投资初始投资成本的确认）长期股权投资初始投资成本的确认应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。

初始投资成本与支付的现金及转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积；

资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益。

以上内容结合以上内容结合“账户设置账户设置”理解理解!

（3）账户设置）账户设置长期股权投资长期股权投资成本初始投资成本初始投资成本处置时成支付的现金等本（合并对价）占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款无形资产资本公积被合并方所有者权益账面价被合并方所有者权益账面价值值合并方所占权益比例合并方所占权益比例合并合并对价对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益资产类账户资产类账户（44）核算举例）核算举例例例6-16-120072007年年11月月11日甲公司支付现金日甲公司支付现金200200万元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司万元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司60%60%的股权（甲、乙、丙同受的股权（甲、乙、丙同受AA公司控制），公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为400400万元。

则甲公司账务处理如下：

万元。

借：

长期股权投资借：

长期股权投资乙公司（乙公司（40040060%60%）240240贷：

银行存款贷：

银行存款200200资本公积资本公积40402非同一控制下企业合并长期股权投资核算非同一控制下企业合并长期股权投资核算

（1）非同一控制下企业合并（购并）的基本含义）非同一控制下企业合并（购并）的基本含义M集团公司集团公司C子子公司公司购买方购买方参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制被购买方被购买方N集团公司集团公司D公公司司E子子公司公司F子子公司公司合并合并

（2）长期股权投资初始投资成本的确认）长期股权投资初始投资成本的确认应当以确定的合并成本（购买方为应当以确定的合并成本（购买方为取得对被购买方的控制权而支付的现金、取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费非现金资产等的公允价值、直接相关费用）作为长期股权投资的初始投资成本。

用）作为长期股权投资的初始投资成本。

取得权益与合并对价差额根据具体取得权益与合并对价差额根据具体情况分别处理。

情况分别处理。

（应收项目单独入账。

（见账户设置见账户设置）（3）账户设置）账户设置长期股权投资长期股权投资成本初始投资成本初始投资成本处置时的支付的现金等成本等（合并对价）占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款原材料被合并方所有者权益账面价被合并方所有者权益账面价值值合并方所占权益比例合并方所占权益比例合并合并对价对价投出的为原材料等存货固定（无形）资产长期股权投资主营业务收入营业外收入营业外支出投资收益投出的为另一项长期投资所占权益高于对价投出的为设备等固定资产所占权益低于对价所占权益高于对价投出的为另一项长期投资所占权益低于对价（44）核算举例）核算举例例例6-26-220072007年年11月月11日甲公司取得了乙公司日甲公司取得了乙公司70%70%的股的股权。

合并中，甲公司支付的对价包括：

无形资产，权。

无形资产，账面价值账面价值14001400万元，公允价值万元，公允价值21002100万元；

银行存万元；

银行存款款400400万元。

另外，甲公司聘请有关机构对该项合并万元。

另外，甲公司聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用进行咨询，支付咨询费用100100万元。

假定合并前甲乙万元。

假定合并前甲乙公司不存在任何关联方关系。

公司不存在任何关联方关系。

甲公司账务处理如下：

长期股权投资乙公司乙公司26002600贷：

无形资产贷：

无形资产14001400银行存款银行存款500500营业外收入营业外收入700700合并利得合并利得

（二）其他方式取得的长期股权投资

（二）其他方式取得的长期股权投资1.基本含义及初始投资成本确认基本含义及初始投资成本确认企业以支付现金、非现金资产等非企业合并的其他方式取得长期股权投资。

以其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款、非现金资产等的公允价值（包括直接相关的费用、税金等），作为初始投资成本。

三三、长期股权投资的成本法、长期股权投资的成本法1.含义及适用范围含义及适用范围含义：

含义：

成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整的一种处理方法。

适用范围：

投资方能够对被投资方实施控制；

该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量等（如例617）。

2.长期股权投资成本法的账务处理方法长期股权投资成本法的账务处理方法

（1）账户设置）账户设置长期股权投资长期股权投资成本初始投资成本初始投资成本撤回投资撤回投资支付的现金等（合并对价）占被投资方权益数额与合并对价的差额追加投资追加投资银行存款无形资产资本公积等投资收益应收股利分得现金收到股利股利银行存款收到被投资方派发的股票股利时不做账务处理，在备查簿登记即可

（2）核算举例）核算举例取得投资，见取得投资，见例例6-36-3（11）分得现金股利，见分得现金股利，见例例6-36-3（22）、）、（33）四、长期股权投资的权益法四、长期股权投资的权益法1.含义及适用范围含义及适用范围含义：

权益法是指长期股权投资最权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资初以投资成本计量，以后则要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对动，对“长期股权投资长期股权投资”账面价值进行账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。

相应调整的一种会计处理方法。

投资方对被投资方具有投资方对被投资方具有共同控制或重大影响。

共同控制或重大影响。

2.长期股权投资权益法的账务处理长期股权投资权益法的账务处理

（1）取得长期股权投资的账务处理）取得长期股权投资的账务处理账户设置账户设置长期股权投资长期股权投资成本初始投资成本初始投资成本支付的现金等（合并对价）银行存款等所占权益低于对价时所占权益低于对价时按实际投资成本入账按实际投资成本入账长期股权投资长期股权投资损益调整占被投资方权益数额与合并对价的差额所占权益高于对价所占权益高于对价时记入损益调整时记入损益调整被合并方可辨认净资产公允被合并方可辨认净资产公允价值价值合并方所占权益比例合并方所占权益比例初始投初始投资成本资成本例:

6-19

（1）,所占权益为2250万元;

投资成本为2412万元.按后者入账营业外收入例:

6-19

（2）,所占权益为2500万元;

投资成本为2412万元.按后者入账,二者之差（88万元）记入”损益调整”明细账户核算举例核算举例例例6-46-420082008年年11月月11日甲公司支付现金日甲公司支付现金800800万元给万元给BB公公司，受让司，受让BB公司持有的公司持有的CC公司公司30%30%的股权的股权（具有重大影（具有重大影响），受让股权时响），受让股权时CC公司的可辨认净资产公允价值为公司的可辨认净资产公允价值为22500500万元。

甲公司会计处理如下：

初始投资成本：

800800万元万元借：

长期股权投资乙公司（投资成本）乙公司（投资成本）800800贷：

银行存款800800应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=2500250030%=75030%=750（万元）（万元）因初始投资成本应享有被投资单