项目7采购与付款循环审计PPT课件下载推荐.ppt

项目7采购与付款循环审计PPT课件下载推荐.ppt

《项目7采购与付款循环审计PPT课件下载推荐.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《项目7采购与付款循环审计PPT课件下载推荐.ppt（52页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

美国巨人零售公司审计案o舞弊方法虚减应付账款案例导入：

美国巨人零售公司审计案o真相1.预付广告费（30万美元）公司虚构了1100家广告商名单并称向他们预付了30万美元的广告费已达几个月之久，均忘了收集记录并记账。

负责审计的罗斯会计师事务所只函证了4家广告公司，均得到预付广告费是错误的答复，但事务所并未深究。

而另外抽查的20笔业务只要求提供证明文件。

显然，会计师事务所无法因此获得充分、适当的审计证据。

美国巨人零售公司审计案o真相2.假折扣折让（25.7万美元）巨人公司财务副总裁共伪造了28个假的贷项通知单，以此抵减应付米尔布鲁克公司的25.7万美元账款。

审计时，事务所的助理审计人员得到了先后三个不同的解释最初，助理审计人员被告知，这些贷项通知单是因为商品退回所发出的。

后来又解释说，25.7万美元是总购货折扣。

最后又说，这笔金额是米尔布鲁克公司为使巨人公司成为它的长期客户而给予的折让优惠。

事务所在取证过程中受到了阻碍，在电话调查时，巨人公司总是先打电话，而且没有实行回避。

因此，事务所的取证工作受到了美国证券交易委员会的批评。

美国巨人零售公司审计案o真相3.假退货（13万美元）公司发出35份假贷项通知单，蓄意减少了13万美元应付罗兹斯盖尔公司的账款。

事实是，很多发出贷项通知单的商店根本没有从罗兹斯盖尔公司进货，对方账上也无相应记录。

事务所被告知，因两家公司将发生法律诉讼，所以只收到巨人公司的一些信件作为证据。

美国巨人零售公司审计案o真相4.差价退款（17万美元）巨人零售公司的管理部门曾向下属两个最大部门的经理米尔和来瑟施加压力，要求他们假造一份名单，虚构几百个曾被供应商们因进价过高而要求退款的事项，这笔金额大约有17.7万美元。

事务所在电话求证过程中，同样允许巨人公司事先联系供应商，这使三个供应商被巨人公司说服并提供假证明。

美国巨人零售公司审计案o真相5.伪造健美产品退回的虚假会计分录（16.3万美元）最后，经过周密计划，巨人公司假造了发给健美产品制造商的贷项通知单，用根本没有被确认的16.3万美元的商品退回来减少应付账款。

很明显这些产品的退回从来没有发生过。

罗斯事务所没能充分调查到这些项目。

美国巨人零售公司审计案o启示1.对应付账款的电话调查取证应在不受被审计单位干扰的情况下进行。

2.当注册会计师与客户意见不一致时，是坚持原则，还是妥协迁就，是衡量注册会计师职业道德的试金石。

3.在审计过程中，由于分工不同，大量的现场工作将由助理人员进行，这是符合成本效益原则的。

但是，当助理人员在现场发现线索时，高级审计人员应采取相应的追查措施。

任务一任务一了解采购与付款循环了解采购与付款循环一、采购与付款循环的业务流程

（一）采购与付款循环涉及的主要活动o采购与付款交易通常要经过请购订货验收付款的程序，企业应当将各项职能活动指派给不同的部门或职员来完成。

1.请购商品和劳务2.编制订购单3.验收商品4.储存已验收的商品5.编制付款凭单6.确认与记录负债7.付款8.记录库存现金、银行存款支出请购商品和劳务（仓库或生产部门）编制订购单（采购部门）验收商品（验收部门）储存已验收的商品（仓库部门）确认与记录负债（财务部门）付款（财务部门）记录支出（财务部门等）编制付款凭单（应付凭单部门如会计部门）请购请购订货订货验收入库验收入库付款付款任务一任务一了解采购与付款循环了解采购与付款循环一、采购与付款循环的业务流程主要业务活动凭证和记录1、请购商品和劳务请购单2、编制订购单订购单3、验收商品验收单4、储存已验收的商品仓库材料保管账、入库单5、编制付款凭单购货发票、验收单、订购单、付款凭单6、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单、存货和资产明细账7、付款银行结算凭证、付款凭证8、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐任务一任务一了解采购与付款循环了解采购与付款循环一、采购与付款循环的业务流程任务一任务一了解采购与付款循环了解采购与付款循环一、采购与付款循环的业务流程采购与付款循环涉及的报表项目应付账款资产负债表预付账款长期应付款固定资产利润表工程物资管理费用应付票据在建工程固定资产清理无形资产任务一任务一了解采购与付款循环了解采购与付款循环一、采购与付款循环的业务流程主要业务活动及对应的凭证和账户编制付款凭单请购采购验收仓储确认与记录负债付款记录现金、银存支出付款凭证/应付账款明细表支票等供应商发票付款凭单卖方对账单等结算单据及其相关账簿请购单订购单验收单任务一任务一了解采购与付款循环了解采购与付款循环一、采购与付款循环的业务流程

（二）确定本循环可能发生错报的环节

（二）确定本循环可能发生错报的环节交易活动可能错报关键控制点请购商品和劳务可能请购过多商品；

固定资产购置没有预算由经授权的专门机构和人员填制请购单；

每张请购单应经过预算管理部门签字批准编制订购单可能有未经授权的采购订购单一式多联，并预先连续编号，由经授权的采购人员签字验收商品可能收到未订购的商品；

收到商品的品种、数量、质量可能不符合要求收到货物时应由独立于采购、仓储、运输职能的部门或人员点收，根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收单储存已验收的商品商品可能被盗走将保管与采购的其他职责相分离；

只有经过授权的人员才能接近被保管的财产任务一任务一了解采购与付款循环了解采购与付款循环一、采购与付款循环的业务流程

（二）确定本循环可能发生错报的环节

（二）确定本循环可能发生错报的环节交易活动可能错报关键控制点编制付款凭单可能对未订购或未收到的商品编制付款凭单每张付款凭单应当与订购单、验收单和供应商发票相匹配记录负债付款凭单可能未入账独立检查付款凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性支付货款可能对一张凭证重复付款；

支票金额可能开错支票签发后应立即注销付款凭单和支付凭证；

独立检查支票金额和付款凭单的一致性记录现金、银行存款支出支票可能未入账；

记错支票时间使用和控制预先连续编号的支票；

定期编制银行存款余额调节表任务一任务一了解采购与付款循环了解采购与付款循环一、采购与付款循环的业务流程（三）识别和了解相关控制（三）识别和了解相关控制注册会计师通过检查被审计单位采购与付款循环内部控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等方式，并利用文字表述法、调查表法、流程图法等对采购与付款循环的交易流程进行了解。

（四）穿行测试（四）穿行测试注册会计师应当选择一笔和几笔交易进行穿行测试以证实对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整。

例如，针对采购交易，注册会计师追踪从请购单的处理、编制订购单、验收商品并储存、编制付款凭证、记录购货与负债、生成记账凭证，到过账至应付账款明细账和总账的整个交易流程，并确定相关控制是否得到执行。

任务一任务一了解采购与付款循环了解采购与付款循环一、采购与付款循环的业务流程（五）（五）初步评价和风险评估初步评价和风险评估注册会计师通过了解采购与付款循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步程序的性质、时间和范围。

如果了解到相关内部控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑执行实质性程序，而不进行控制测试。

任务一任务一了解采购与付款循环了解采购与付款循环二、了解采购交易的内部控制1.适当的职责分离请购与审批；

询价与供应商的确定；

采购与验收；

采购、验收与会计；

付款的审批与执行等部门2.正确的授权审批采购行为、价格、供应商、付款等3.凭证与记录控制凭证类别控制；

凭证联次及传递流程控制；

凭证预先连续编号控制；

凭证注销控制4.内部核查程序职责分离核查；

授权审批核查；

应付账款与预付账款管理核查；

凭证使用和管理核查任务一任务一了解采购与付款循环了解采购与付款循环三、了解付款交易的内部控制1.现金付款控制严格审核2.预付账款控制授权批准3.应付账款与应付票据控制专人负责；

付款前审批4.退货收款控制及时收回退货款5.定期对账控制如有不符，应查明原因，及时处理任务一任务一了解采购与付款循环了解采购与付款循环四、了解固定资产的内部控制1.预算控制对每年（月）增减固定资产的名称、规格、型号、数量、单价、货币收支额进行事先预算2.授权审批预算审批、取得审批、处置审批3.账簿记录设置固定资产总账、明细账、固定资产卡片（每项固定资产的全部档案记录）4.职责分工取得、记录、保管、使用、维修、处置等职责分离5.区分资本性支出与收益性支出（当期）的制度任务一任务一了解采购与付款循环了解采购与付款循环四、了解固定资产的内部控制6.处置制度7.定期盘点8.维护保养制度9.固定资产保险（盗窃险、火灾险.）采购与付款循环实质性程序采购与付款循环实质性程序应付账款审计任务二任务二应付账款审计应付账款审计一、应付账款审计的任务准备o2015年2月15日,恒星会计师事务所的审计人员依据审计准则和正大公司2014年年度财务报表审计的具体实施方案,负责应付账款的审计。

o实施了审阅、核对、函证等程序,编制了如表7-2应付账款工作底稿目录。

o为了便于对应付账款审计工作过程和审计范围的理解、掌握及审计实务操作，将应付账款审计的实质性程序与审计目标的关系编制成应付账款实质性程序表与应付账款核对表，分别如表7-37-4所示。

任务二任务二应付账款审计应付账款审计二、应付账款审计程序及案例分析

（一）获取或编制应付账款明细表

（一）获取或编制应付账款明细表o审计人员获取或编制应付账款明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

o我国企业会计准则规定,应付账款明细账的余额一般在贷方。

如果发现应付账款有借方余额的情况,必要时建议做重分类调整。

o正大公司提供了2014年12月31日应付账款明细表,审计人员对表中所列的应付账款明细账户的期初余额、本期发生额和期末余额进行了计算和复核，结果准确无误；

将其与应付账款明细账进行核对,证明结果相符,如表7-5所示。

同时,审计人员以应付账款明细账为起点，追查至记账凭证和原材料入库单、采购发票进行了核对,证明结果相符。

另外,审计人员通过查验相关凭证（如表7-6表7-7所示）注意到,应付火炎公司明细账为借方余额10000元,为查证借方余额的合理性，应实施进一步的审计程序，必要时做重分类调整。

审计人员还发现期末余额应付水上集团22000元货款，账龄为三年，属于长期挂账。

o请据以填写审计工作底稿表7-5“应付账款明细表”中的“审计说明”栏。

师生教学做师生教学做任务二任务二应付账款审计应付账款审计二、应付账款审计程序及案例分析

（二）应付账款实质性分析程序1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较,分析波动原因。

2.分析长期挂账的应付账款,要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；

并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。

3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性确实无须支付的应付账款应转入营业外收入项目：

借：

应付账款贷：

营业外收入任务二任务二应付账款审计