审计学基础第3章PPT格式课件下载.ppt

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只是忠实的管家。

”伯顿伯顿伯顿伯顿管家型管家型管家型管家型受托经济责任受托经济责任受托经济责任受托经济责任查错防弊查错防弊查错防弊查错防弊账簿报表账簿报表账簿报表账簿报表局限性：

局限性：

aaaa、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间bbbb、即使抽查，存在很大风险、即使抽查，存在很大风险、即使抽查，存在很大风险、即使抽查，存在很大风险cccc、不容易发现程序性错误，不能追根溯源、不容易发现程序性错误，不能追根溯源、不容易发现程序性错误，不能追根溯源、不容易发现程序性错误，不能追根溯源制度基础审计美国：

美国：

aa、本身具有局限性、本身具有局限性bb、没有与审计风险相联系、没有与审计风险相联系会计报表的可信性会计报表的可信性会计报表的可信性会计报表的可信性评审内部控制系统评审内部控制系统评审内部控制系统评审内部控制系统经济责任委托人转变（社会公众）经济责任委托人转变（社会公众）经济责任委托人转变（社会公众）经济责任委托人转变（社会公众）风险基础审计产生因素产生因素l重视企业环境和经营全面风险分析重视企业环境和经营全面风险分析1、审计期望差距的存在和审计目标的改变是风险基础审计产生的社会因素2、审计组织的经济压力，是风险基础审计产生的经济因素3、制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术因素l审计方法体系战略方法、技术方法审计战略方法：

审计战略方法：

审计风险评估审计风险评估审计重要性确定审计重要性确定审计样本设计审计样本设计审计误差的认定审计误差的认定等等审计技术方法：

审计技术方法：

审查书面资料审查书面资料审查实物资产审查实物资产审计调查分析审计调查分析审计抽样审计抽样等等l审计方法的选用原则：

适应审计目的适合审计类型依据被审计单位的实际情况要有灵活性审计技术方法审计技术方法书面资料书面资料查账技术查账技术：

审阅法核对法复核法查询法审查顺序：

审查顺序：

顺查法逆查法审查范围：

审查范围：

详查法抽样法NEXTNEXTNEXTNEXT审查顺序顺查法审计程序：

审查原始凭证及记账凭证结合记账凭证查账簿根据账簿核对会计报表按照经济活动发展的先后顺序，依次从按照经济活动发展的先后顺序，依次从起点查到终点的审计方法起点查到终点的审计方法。

审查顺序逆查法按照经济活动进行的相反顺序，从终点查到起点的按照经济活动进行的相反顺序，从终点查到起点的按照经济活动进行的相反顺序，从终点查到起点的按照经济活动进行的相反顺序，从终点查到起点的审计方法。

审计方法。

审计程序：

审查会计报表发现错弊和问题针对性地审查和分析报表、账簿和凭证顺查法（正查法）顺查法（正查法）逆查法（倒查法）逆查法（倒查法）优点优点简简便便易易行行，取取证证过过程程详详细细，不不易易发发生生遗遗漏漏，审审查查结结果果一一般般比比较可靠；

较可靠；

由由于于审审计计证证据据的的取取证证范范围围比比顺顺查查法法小小得得多多，因因而而审审计计的的目目的的和和重重点点较较为为明明确确，省省时时省省力力，效率较高；

效率较高；

缺点缺点业业务务量量大大，费费时时费费力力，不不易易抓抓住重点和主攻方向住重点和主攻方向审审计计不不全全面面，难难于于查查出出种种种种错错弊弊，而而且且取取证证范范围围经经过过审审计计人人员员的的判判断断，审审计计结结论论受受审审计计人人员员的的经经验验和和能能力力的的影影响响很很大大，如如果果审审计计人人员员的的经经验验和和能能力力较较差差，不不能能作作出出合合乎乎实实际际的的判判断断，则则审审计计结结论论不不正正确确的的可可能能性性会会很大。

很大。

状况状况现代审计中已较少采用现代审计中已较少采用适用范围适用范围1）被被审审计计单单位位规规模模较较小小，业业务务量量少少；

2）被被审审计计单单位位管管理理制制度度和和内内部部控控制制很很差差；

3）重重要要的的审审计计事事项项；

4）贪贪污污舞舞弊弊、差差错错的的专案审计。

专案审计。

规规模模较较大大，业业务务量量较较多多的的大大型型企业和内部控制较好的单位。

企业和内部控制较好的单位。

审查范围详查法详查法l是指对被审计单位一定时期内全部会计资料（凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查，以判断被审计单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。

优点：

容易查出问题，审计风险较小。

缺点：

工作量较大，审计成本较高适用范围：

只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法。

审查范围抽样法l是指仅从会计资料中抽出一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊，进而判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。

（运用抽样审计，若样本中发现明显的错弊，则应扩运用抽样审计，若样本中发现明显的错弊，则应扩大抽样的范围，或改用详查法。

）大抽样的范围，或改用详查法。

）优点：

减少审计的工作量，降低审计成本。

如果样本选择和推断总体不当，就会使审计人员作出错误的结论。

（为避免作出错误的结论，采用这种方法时通常被审（为避免作出错误的结论，采用这种方法时通常被审计单位的内部控制制度较为健全。

）计单位的内部控制制度较为健全。

）关键：

样本的代表性，否则就不能保证由抽样结果推断总体特征的合理性和可靠性。

详查法（精查法）详查法（精查法）抽样法（倒查法）抽样法（倒查法）特点特点对对被被审审计计单单位位一一定定时时期期内内的的全全部部会会计计资资料料和和其其反反映映的的财财务务收收支支及及有有关关经济活动进行全面、详细审查。

经济活动进行全面、详细审查。

根根据据被被审审查查期期的的审审计计对对象象总总体体的的具具体体情情况况，以以及及审审计计目目的的和和要要求求，选选取取具具有有代代表表性性的的样样本本，然然后后根根据据抽抽取取样样本本的的审审计计结结果果来来推推断断总总体体的的正正确确性性，或或推推断断其其余余未未抽抽查查部部分分有有无无错弊。

错弊。

优点优点能能全全面面查查清清被被审审计计单单位位所所存存在在的的问问题题，特特别别是是对对弄弄虚虚作作假假、营营私私舞舞弊弊等等违违反反财财经经法法纪纪行行为为，一一般般不不易易疏疏漏漏，审审计计风风险险较较小小，审审计计工工作作质质量量较高；

较高；

审审计计成成本本较较低低，能能明明确确审审查查重重点点，审计效率较高；

审计效率较高；

缺点缺点工工作作量量太太大大，费费时时费费力力，审审计计成成本本较高较高审审计计结结果果过过分分依依赖赖所所审审查查部部分分的的情情况况，如如果果所所审审查查的的部部分分不不合合理理或或缺缺乏乏代代表表性性，抽抽查查结结果果往往往往不不能能发发现现问问题题，甚甚至至以以偏偏盖盖全全，作作出出错错误误的的审计结论。

审计结论。

4）贪贪污污舞舞弊弊、差错的专案审计。

差错的专案审计。

规规模模较较大大、业业务务较较复复杂杂，以以及及内内部部控控制制制度健全和会计基础较好的单位。

制度健全和会计基础较好的单位。

查账技术审阅法l

（一）审阅法内容要点1、会计资料（会计凭证、账簿、报表）2、其他资料（计划、预算、合同、法规制度等）l

（二）审阅技巧及应注意的问题1、着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。

2、例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；

审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；

审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。

查账技术核对法l

（一）会计资料间的相互核对1、证证核对原始凭证与记账凭证、汇总记账凭证与分录记账凭证核对2、账证核对记账凭证、某些原始凭证与账簿核对3、账账核对总分类账与明细分类账等4、账表核对报表与有关总账和明细账核对5、表表核对不同报表有关项目进行核对审阅和核对通常同时进行以提高审计效率。

查账技术核对法l

（二）会计资料与其他资料核对1、核对帐单即将有关账面记录与第三方的账单进行核对2、核对其他原始记录会计资料同其他原始记录进行相互核对l（三）有关资料记录与实物的核对查账技术复核法又称验算法，是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据在审阅、核对的基础上进行重新计算，以验证原计算结果是否正确的一种方法。

重新计算内容：

-有关审计项目小计、合计、累计、平均数和差积商的验算；

-各种按规定计提比率的验算；

-成本费用归集和分配结果的验算；

-各种财务分析指标数值的验算等查账技术复核法l会计数据的复核方面1、会计凭证2、会计帐簿3、会计报表查账技术复核法l注意事项注意事项计算方法和口径应当恰当，否则，即使计算正确也没有意义；

验算法只能验算计算结果本身是否正确，不能说明据以计算的数据是否正确，据以计算的数据是否正确须由其他审计方法获取的审计证据来证实；

当验算的内容较多时，审计人员可采用抽查法，选择重点内容进行验算，以提高审计效率。

查账技术查询及函证法对象知情人的询问当事人的询问询问法方式个别询问集体询问函证法回答方式积极函证消极函证查账技术查询及函证法l在以下情况下采用积极式函证积极式函证比较好：

1、个别账户的欠款金额较大。

2、有理由相信欠款可能会存在争议、查错等问题l在以下情况下，采用消极式函证消极式函证比较好：

1、相关内部控制是有效的，固有风险和控制风险被评估为低水平。

2、预计差错率较低。

3、欠款余额小的债务人数量很多。

4、审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反映。

审计技术方法审计技术方法财产物资财产物资l盘点法l调节法l观察法l鉴定法盘点法l盘点法又称“盘存法”，是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的财物是否确实存在的一种查账技术。

直接盘点法监督盘点法全面盘存法抽样盘存法按具体做法的不同分类根据盘点的范围大小的不同分类盘点法l盘点对象：

盘存法主要用于各种实物的检查，如现金、有价证券、材料、库存商品、在产品、低值易耗品、包装物、固定资产等。

l注意事项应尽量采用突击盘点的方式不能只清点实物数量，还应注意实物的所有权、质量等盘点不仅对实物清点，而且还要检查与其相关的其他物件，如白条、票据、其他抵押物等盘点的时间一般选择于上班前或下班后选配二人以上查账人员盘点法存货存货固定资产固定资产地点灵活，可于财务部门、生产部门、仓库等保管部门、销售部门和其他存货的存放地移动性差，对其盘点多于座落地或运转地。

数量和价值品名、型号、规格、新旧程度、使用年限、运行状况等突击盘点可不采用突击形式清点、计量、盘查观察、