审计学原理-03-审计准则与质量控制-2-质量控制PPT文档格式.ppt

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芭比娃娃的男朋友是是Ken,1961Ken,1961年已相识，至今情比金坚。

年已相识，至今情比金坚。

KenKen有个弟弟有个弟弟TommyTommy。

从。

从19591959年至今，芭比娃娃拥有达年至今，芭比娃娃拥有达1010亿套时装亿套时装及及1010亿双鞋，共穿过亿双鞋，共穿过4545个国家或民族的服装。

个国家或民族的服装。

337070年代早期，许多因素综合起来导致公司年代早期，许多因素综合起来导致公司在在19721972年亏损了约年亏损了约30003000万美元，濒临破产。

万美元，濒临破产。

n（11）管理失控：

公司改变过去的单一经营及）管理失控：

公司改变过去的单一经营及集中管理模式，改为分散经营、分散管理，集中管理模式，改为分散经营、分散管理，公司处在失控的边缘。

公司处在失控的边缘。

n（22）火灾：

公司设在墨西哥的大仓库）火灾：

公司设在墨西哥的大仓库19701970年年发生火灾发生火灾n（33）罢工：

工人罢工，公司无法收到香港加）罢工：

工人罢工，公司无法收到香港加工后的玩具工后的玩具n（44）销售合同无法履行：

由于货源被切断，）销售合同无法履行：

由于货源被切断，销售合同无法履行销售合同无法履行n44股东起诉公司管理层，股东起诉公司管理层，SECSEC决定调决定调查公司财务状况。

查公司财务状况。

n55艾琳特和罗丝艾琳特和罗丝爱德拉辞职，新董爱德拉辞职，新董事长公布了一份由普华会计师所执行事长公布了一份由普华会计师所执行的调查报告，详细地阐述了公司管理的调查报告，详细地阐述了公司管理部门如何精心伪造虚假巨额利润，并部门如何精心伪造虚假巨额利润，并且批评安达信会计师事务所执行的许且批评安达信会计师事务所执行的许多审计程序是不完善的。

多审计程序是不完善的。

6股东、公司管理层、安达信会计股东、公司管理层、安达信会计师事务所三方达成如下和解方案师事务所三方达成如下和解方案n（11）19761976年年33月，经联邦法院调解，股东与公司月，经联邦法院调解，股东与公司管理部门达成了庭外和解的方案。

由前马蒂尔公管理部门达成了庭外和解的方案。

由前马蒂尔公司主要管理人员（主要是罗丝司主要管理人员（主要是罗丝爱德拉和塞孟爱德拉和塞孟罗森罗森伯格），赔偿股东们伯格），赔偿股东们30003000万美元。

这些款项的大万美元。

这些款项的大部分，实际上是由保险公司支付了。

部分，实际上是由保险公司支付了。

n（22）安达信支付大约）安达信支付大约9090万美元的现金给马蒂尔公万美元的现金给马蒂尔公司的股东们，作为对他们损失的补偿。

司的股东们，作为对他们损失的补偿。

n（33）罗丝）罗丝爱德拉免去了囹圄之苦，但仍被判罚爱德拉免去了囹圄之苦，但仍被判罚无偿为公益服务无偿为公益服务25002500小时以及支付小时以及支付5.75.7亿美元亿美元。

n77恢复元气：

经过更换领导班子，恢复元气：

经过更换领导班子，逐渐从逐渐从7070年代的破产边缘恢复生机。

年代的破产边缘恢复生机。

到了到了19911991年公司盈利稳步增长，销年公司盈利稳步增长，销售收入超过售收入超过1515亿美元。

仅亿美元。

仅“芭比芭比”生产线的销售收入就高达生产线的销售收入就高达77亿美元，亿美元，完全恢复了元气。

完全恢复了元气。

二、马蒂尔公司管理层虚增利二、马蒂尔公司管理层虚增利润手法润手法n11提前确认销售收入提前确认销售收入n19711971年年11月月3030日是马蒂尔公司会计年度截止日。

日是马蒂尔公司会计年度截止日。

为了增加公司的报告盈利，公司管理部门决定，为了增加公司的报告盈利，公司管理部门决定，在会计截止日采用一种被称之为在会计截止日采用一种被称之为“持有货单持有货单”的的销售手法。

所谓销售手法。

所谓“持有货单持有货单”是指客户未来才购是指客户未来才购买，而公司现在就入账的一种手段，买，而公司现在就入账的一种手段，SECSEC陈述了陈述了以下以下66条理由，来说明马蒂尔公司不应在其会计条理由，来说明马蒂尔公司不应在其会计截止日将截止日将“持有货单持有货单”列作销售收入列作销售收入n

（1）1971

（1）1971年年11月月3030日商品并没有运出日商品并没有运出n

（2）

（2）客户在收到商品前，没有作出任何支付客户在收到商品前，没有作出任何支付n（3）（3）商品未单独存放，也没有贴上任何标签，以表商品未单独存放，也没有贴上任何标签，以表明这些商品已经属于客户明这些商品已经属于客户n（4）（4）客户收到商品之前可以随时取消订货而不必支客户收到商品之前可以随时取消订货而不必支付任何罚款或赔偿付任何罚款或赔偿n（5）（5）商品所有权上风险没有转移：

该批商品的所有商品所有权上风险没有转移：

该批商品的所有风险，仍由马蒂尔公司承担。

如商品被损坏或偷风险，仍由马蒂尔公司承担。

如商品被损坏或偷盗，客户概不负责。

盗，客户概不负责。

n（6）（6）为了证明这些为了证明这些“持有货单持有货单”的合法性，马蒂尔的合法性，马蒂尔公司编造了客户订货单、销售发票以及运单。

运公司编造了客户订货单、销售发票以及运单。

运单通常要求马蒂尔公司运输部门负责人与承运单单通常要求马蒂尔公司运输部门负责人与承运单位的负责人同时签字。

然而，马蒂尔公司运输部位的负责人同时签字。

然而，马蒂尔公司运输部门负责人却伪造了承运公司负责人在运单上的签门负责人却伪造了承运公司负责人在运单上的签字字2低估存货过时准备低估存货过时准备n（11）公司仅仅根据今后的）公司仅仅根据今后的“销售预测表销售预测表”计算实计算实际的过时准备，这就使得年底的存货过时准备相际的过时准备，这就使得年底的存货过时准备相当低。

当低。

n（22）CPACPA在审核公司存货过时准备提取情况时，在审核公司存货过时准备提取情况时，曾将公司编制的预测与实际情况相比，并挑选了曾将公司编制的预测与实际情况相比，并挑选了88种玩具进行测试。

其中种玩具进行测试。

其中55种玩具在新的会计年度没种玩具在新的会计年度没有任何销售，而另外有任何销售，而另外33种玩具却出现了负销售（只种玩具却出现了负销售（只有退货，没有销售）。

对此有退货，没有销售）。

对此CPACPA却不作进一步追查，却不作进一步追查，以致于没能发现公司低估存货过时准备的舞弊情以致于没能发现公司低估存货过时准备的舞弊情况。

况。

3低估应付专利权使用费n马蒂尔公司从发明者手中购买了玩具的专利权，双马蒂尔公司从发明者手中购买了玩具的专利权，双方协议规定，当马蒂尔公司的销售数量达到某一点方协议规定，当马蒂尔公司的销售数量达到某一点时就向发明者支付专利权使用费。

公司时就向发明者支付专利权使用费。

公司19701970年至年至19721972年之间，至少少支付给发明者年之间，至少少支付给发明者200200万美元的专万美元的专利权使用费。

利权使用费。

nSECSEC指责安达信没有对合同进行充分的调查，以至指责安达信没有对合同进行充分的调查，以至于没有发现马蒂尔公司财务报表中隐含着违背合同于没有发现马蒂尔公司财务报表中隐含着违背合同的内容。

安达信也没有复印有关专利权使用费的报的内容。

安达信也没有复印有关专利权使用费的报告，以致于没法发现少算了应付专利权使用费给发告，以致于没法发现少算了应付专利权使用费给发明者的这项事实。

明者的这项事实。

4高估财产保险索赔额n马蒂尔公司在马蒂尔公司在19701970年的财务报表中将准备向保年的财务报表中将准备向保险公司索赔的险公司索赔的10001000万美元火险和中断经营险赔万美元火险和中断经营险赔偿金以全额记入了应收账款。

该数字得到了安偿金以全额记入了应收账款。

该数字得到了安达信的确认。

达信的确认。

nSECSEC指责，马蒂尔公司和安达信都无法期望保指责，马蒂尔公司和安达信都无法期望保险公司对此项索赔予以全额赔偿。

联邦机构有险公司对此项索赔予以全额赔偿。

联邦机构有关人员指出，马蒂尔公司使用这一方法计算索关人员指出，马蒂尔公司使用这一方法计算索赔完全不正确。

但安达信却认可了该计算额。

赔完全不正确。

直到直到19771977年公司才收到年公司才收到440440万美元。

万美元。

思考思考n

（1）

（1）如何审计出马蒂尔公司的这些虚如何审计出马蒂尔公司的这些虚增利润的手法？

增利润的手法？

n

（2）

（2）除了列举的这些手法外，还可能除了列举的这些手法外，还可能存在哪些操纵利润的手法？

存在哪些操纵利润的手法？

n（3）CPA（3）CPA：

watchdogorlapdogwatchdogorlapdog？

n（4）（4）管理层舞弊何种情形下会发生？

管理层舞弊何种情形下会发生？

舞弊三角理论舞弊三角理论n动机或压力动机或压力n机会机会n借口借口三、三、SEC对安达信审计质量控对安达信审计质量控制提出了批评制提出了批评n11发现疑点不调查发现疑点不调查n（11）函证应收账款时，部分询证函因地址）函证应收账款时，部分询证函因地址或名字不符而被退回。

或名字不符而被退回。

n（22）负责复核应收账款工作底稿的安达信）负责复核应收账款工作底稿的安达信会计师事务所的经理，曾在工作底稿中批注会计师事务所的经理，曾在工作底稿中批注“持有货单持有货单是什么意思是什么意思？

”并交给了主并交给了主审的审的CPACPA。

然而，这位。

然而，这位CPACPA却视而不见。

却视而不见。

n（33）故意低估存货过时准备时）故意低估存货过时准备时n22CPACPA缺乏足够的相关专业知识缺乏足够的相关专业知识n安达信对玩具存货进行审计时，确安达信对玩具存货进行审计时，确认了公司对该存货的过时准备的计认了公司对该存货的过时准备的计算。

实际上，根据零售商对该玩具算。

实际上，根据零售商对该玩具的销售情况，这些玩具的过时程度的销售情况，这些玩具的过时程度已大大超过了预计数。

这与已大大超过了预计数。

这与CPACPA缺乏缺乏足够的市场营销知识有关。

足够的市场营销知识有关。

n33过分相信缺乏证据的解释过分相信缺乏证据的解释nCPACPA过分相信客户对某些问题的解释，过分相信客户对某些问题的解释，而且这些解释没有任何相关证据可以而且这些解释没有任何相关证据可以证实。

例如证实。

例如CPACPA接受了公司对接受了公司对19711971年年88月销售异常情况的解释。

即在总分类月销售异常情况的解释。

即在总分类账与销售发票出现极大差异时认可了账与销售发票出现极大差异时认可了公司对此问题的口头解释，而不作进公司对此问题的口头解释，而不作进一步的调查。

一步的调查。

n44对审计工作底稿的复核缺乏足够对审计工作底稿的复核缺乏足够的控制、协调和监督。

的控制、协调和监督。

n审计复核程序不能保证审计人员在审计复核程序不能保证审计人员在发现重要线索时能够进一步得到满发现重要线索时能够进一步得到满意的解决。

意的解决。

四、安达信断然改革审计