第二章(彭书炳)所得税会计PPT文件格式下载.ppt

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万元。

产品销售收入产品销售收入40004000万元万元（另有（另有500500万元的预收账款，产品未发货，未确万元的预收账款，产品未发货，未确认收入）认收入）销售成本销售成本26002600万元；

销售费用销售费用770770万元（其中广告费万元（其中广告费650650万元，万元，因提供商品售后服务的原因确因提供商品售后服务的原因确认预计负债认预计负债5050万元万元），管理费用），管理费用480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费2525万元），万元），财务费用财务费用6060万元；

一、资产负债表债务法从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照示的资产、负债，按照企业会计准则规定确定的企业会计准则规定确定的账面价值账面价值与按照与按照税法规定确定的计税基础税法规定确定的计税基础，对于，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上倒推出各期所得税费所得税资产，并在此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。

用的一种方法。

11、概念、概念、概念、概念暂时性差异暂时性差异VS永久性差异永久性差异22、基本程序、基本程序、基本程序、基本程序11）计算应交税费）计算应交税费应交所得税。

应交所得税。

22）确认资产或负债的账面价值及计税基础，判断可抵扣）确认资产或负债的账面价值及计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异。

暂时性差异或应纳税暂时性差异。

3）3）做分录，倒挤所得税费用。

做分录，倒挤所得税费用。

资产的账面价值资产的账面价值资产的账面余额扣除相应的减值准备。

资产的账面余额扣除相应的减值准备。

代表的是某项资产在持续持有及最终代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额。

济利益的总额。

特定的资产项目在未来期间计税时按特定的资产项目在未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额。

照税法规定可以从税前扣除的金额。

二、资产的账面价值与计税基础资产的计税基础资产的计税基础1、固定资产固定资产固定资产的账面价值固定资产的账面价值=历史成本历史成本-累计折旧累计折旧-固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产的计税基础固定资产的计税基础=历史成本历史成本-按税法规定该项资产在以前期按税法规定该项资产在以前期间从税前扣除的累计折旧间从税前扣除的累计折旧折旧方法折旧方法折旧年限折旧年限减值准备减值准备折旧方法折旧方法年限平均法年限平均法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法折旧年限折旧年限v房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为2020年；

年；

v飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为1010年；

v与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为55年；

v飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为44年；

v电子设备，为电子设备，为33年。

年。

2、无形资产内部研发形成的在初始确认时产生的暂时性差异不确认所得税内部研发形成的在初始确认时产生的暂时性差异不确认所得税影响。

后续计量时，是否摊销以及减值准备的提取导致账面价值影响。

后续计量时，是否摊销以及减值准备的提取导致账面价值和计税基础之间产生差异。

和计税基础之间产生差异。

无形资产的账面价值无形资产的账面价值=无形资产初始计量金额无形资产初始计量金额-累计摊销累计摊销-减值准备减值准备无形资产的计税基础无形资产的计税基础=无形资产初始计税基础无形资产初始计税基础-按照税法规定计算按照税法规定计算的累计摊销额的累计摊销额无形资产初始计税基础无形资产初始计税基础=无形资产的初始计量金额（内部研发形成无形资产的初始计量金额（内部研发形成除外）除外）差异产生原因差异产生原因是否摊销是否摊销摊销年限摊销年限摊销方法摊销方法3、以公允价值进行后续计量的资产税法规定，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；

税法规定，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；

账面价值却考虑公允价值的变动。

负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

三、负债的账面价值与计税基础负债的计税基础负债的计税基础=负债的账面价值负债的账面价值-未来期间按未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额照税法规定可予税前扣除的金额即未来不能税前抵扣的金额即未来不能税前抵扣的金额1、因提供产品售后服务等原因确认的预计负债、因提供产品售后服务等原因确认的预计负债若税法规定与产品售后服务有关的支出应与发生时税前扣除，若税法规定与产品售后服务有关的支出应与发生时税前扣除，则计税基础为则计税基础为0。

其他交易或事项章确认的预计负债，若税法规定其支出无论其他交易或事项章确认的预计负债，若税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，则账面价值等于计税基础。

是否实际发生均不允许税前扣除，则账面价值等于计税基础。

（未决诉讼）（未决诉讼）2、预收账款、预收账款不符合收入确认条件，但是按照税法规定应计入当期应纳税不符合收入确认条件，但是按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为所得额时，有关预收账款的计税基础为0，因其产生时已经计，因其产生时已经计算缴纳所得税，未来期间可全额税前扣除。

（计税基础为算缴纳所得税，未来期间可全额税前扣除。

（计税基础为0）3、其他负债、其他负债税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税价值等于账面价值。

计税价值等于账面价值。

四、暂时性差异应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异资产：

账面价值资产：

账面价值计税基础计税基础负债：

账面价值负债：

账面价值计税基础计税基础资产：

账面价值计税基础计税基础在未来期间会减少在未来期间会减少企业的应纳税所得额和企业的应纳税所得额和应交所得税应交所得税在未来期间会增加企在未来期间会增加企业的应纳税所得额和应业的应纳税所得额和应交所得税交所得税递延所得税负债递延所得税资产特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异1、企业的广告费和业务宣传费、企业的广告费和业务宣传费2、未弥补亏损、未弥补亏损五、递延所得税负债VS递延所得税资产除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税资产或负债的同时，应增加或减少利润在确认递延所得税资产或负债的同时，应增加或减少利润表中的所得税费用。

表中的所得税费用。

借：

所得税费用借：

所得税费用贷：

递延所得税负债贷：

递延所得税负债借：

递延所得税资产借：

递延所得税资产贷：

所得税费用贷：

所得税费用1、递延所得税负债由应纳税暂时性差异而产生的对所得税的影响金额。

由应纳税暂时性差异而产生的对所得税的影响金额。

“递延所得税负债递延所得税负债”期末余额期末余额=资产负债表日的应纳税暂时性资产负债表日的应纳税暂时性差异合计差异合计*所得税率所得税率“递延所得税负债递延所得税负债”本期发生额本期发生额的确定：

首先确定期末余额，的确定：

首先确定期末余额，然后根据本期递延所得税负债的发生情况，倒挤出本期发生额。

然后根据本期递延所得税负债的发生情况，倒挤出本期发生额。

不确认递延所得税负债的特殊情况1、商誉的初始确认、商誉的初始确认2、除除合合并并以以外外事事项项，若若该该交交易易或或事事项项发发生生时时既既不不影影响响会会计利润，也不影响应纳税所得额计利润，也不影响应纳税所得额项目项目2009年年2010年年2011年年2012年年2013年年实际成本实际成本12001200120012001200累计会计折旧累计会计折旧2404807209601200账面价值账面价值9607204802400累计计税折旧累计计税折旧40072096011201200计税基础计税基础800480240800应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异1602402401600递延所得税负债期末递延所得税负债期末余额余额406060400递延所得税确认情况表2、递延所得税资产由可抵扣暂时性差异而产生的对所得税的影响金额。

由可抵扣暂时性差异而产生的对所得税的影响金额。

确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。

因为确认可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。

因为确认的递延所得税资产要在以后期间转回的，所以在确认时要考虑的递延所得税资产要在以后期间转回的，所以在确认时要考虑以后期以后期间是否有足够的应纳税所得额用以抵扣转回的可抵扣暂时性差异间是否有足够的应纳税所得额用以抵扣转回的可抵扣暂时性差异。

六、所得税费用的确认与计量在资产负债表法下，利润表中的所得税费用由在资产负债表法下，利润表中的所得税费用由当期所当期所得税得税和和递延所得税递延所得税两部分构成。

两部分构成。

当期所得税当期所得税=当期应交所得税当期应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+（）调整项