高级财务会计合并报表特殊问题PPT文件格式下载.ppt

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2011年下半年乙公司实现净利润1500万元，甲公司确认投资收益300万元（假定投资时被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值之差对权益法下投资收益的确定没有产生影响）；

在此期间，乙公司未宣布发放现金股利或利润。

2012年1月，甲公司支付6800万元进一步购入乙公司40%的股份，从而因拥有乙公司60%的表决权实现了与乙公司的合并。

购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，账面价值为11300万元，假定乙公司净资产公允价值高于账面价值的差额属于固定资产评估增值。

（二）多次投资分步实现非同一控制下企业合并1、初始投资成本的确认（个别报表）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；

购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，购买方按持股比例计算应享有的其他综合收益，在处置该项投资时，将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益的部分，下同）转入当期投资收益。

72、合并日合并报表的编制在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；

合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。

购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

【单选题】、A公司于2014年6月以4500万元取得B公司40%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2014年确认对B公司的投资收益200万元。

2015年4月，A公司又投资7100万元取得B公司另外30%的股权，对其改按成本法核算。

假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。

A公司按净利润的10%提取盈余公积。

A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。

假定2014年6月和2015年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为11000万元和24000万元，假定原取得40%股权购买日的公允价值为10500万元。

假定A、B公司在投资前不具有关联方关系，该项交易不属于一揽子交易。

A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为（）。

A、200万元B、800万元C、5000万元D、1000万元8长江公司于2015年1月1日以货币资金3100万元取得了大海公司30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，当日大海公司可辨认净资产的公允价值是11000万元。

2015年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。

购买日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限为10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

大海公司2015年度实现净利润1000万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。

2016年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40%的有表决权股份，因此取得了对大海公司的控制权。

大海公司在该日所有者权益的账面价值为12000万元，可辨认净资产公允价值是12300万元。

长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。

假定：

原30%股权在购买日的公允价值为3915万元。

不考虑所得税和内部交易的影响。

1、编制2015年1月1日至2016年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录2、计算2016年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值3、计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。

9选择题：

1、在非同一控制下的控股合并中，购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为（）。

A管理费用B资本公积C商誉D投资收益2、2014年1月1日，甲公司以现金7500万元取得乙公司20%的股权并具有重大影响，甲公司将该项投资确定为长期股权投资，并按权益法核算。

当日乙公司可辨认净资产公允价值为3.2亿元。

2016年1月1日，甲公司另支付现金1.7亿元取得乙公司35%的股权，至此，甲公司能对乙公司实施控制。

2016年1月1日，甲公司原持有对乙公司20%股权的公允价值为9000万元，账面价值为8700万元（其中，与乙公司权益法核算相关的累计净收益为300万元，累计其他综合收益为900万元）；

乙公司可辨认净资产的公允价值为4.2亿元，则甲公司在编制合并财务报表时，因2016年1月1日购买股权形成的商誉是（）万元。

A2900B4100C1200D24001011二、控股权变动下的合并报表二、控股权变动下的合并报表控股权变动情形图母公司子公司出售子公司股权子公司向公众增发收购子公司少数股权子公司向母公司增发12二、控股权变动下的合并报表二、控股权变动下的合并报表类型引起控股比例变动的方向采用的合并方法对少数股东权益的影响母公司收购子公司少数股权增加购买法少数股东权益下降；

当母公司收购全部少数股权后，少数股东权益不再存在母公司出售子公司部分股权减少购买法少数股东权益上升子公司向社会增发股票减少购买法少数股东权益上升子公司向母公司增发股票增加购买法由于母公司持股比例增加，少数股东权益下降13购买子公司少数股权的处理购买子公司少数股权的处理新取得的长期股权投资按照新取得的长期股权投资按照CASCAS第第22号号长期股权投资长期股权投资确定；

确定；

合并财务报表中，子公司的资产、负债以购买日（合并日）开始持合并财务报表中，子公司的资产、负债以购买日（合并日）开始持续计算的金额反映。

续计算的金额反映。

母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日或合并日）开开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公资本公积积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整。

（溯调整。

（2008.8.72008.8.7准则解释第准则解释第22号）号）结论：

结论：

根据解释第根据解释第22号购买子公司少数股东股权不确认商誉。

号购买子公司少数股东股权不确认商誉。

二、控股权变动下的合并报表二、控股权变动下的合并报表14例：

甲公司于例：

甲公司于20072007年年1212月月2929日以日以80008000万元取得对乙公司万元取得对乙公司70%70%的的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。

股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。

20082008年年1212月月2525日，甲公司又出资日，甲公司又出资30003000万元取得乙公司少数股万元取得乙公司少数股东所持乙公司东所持乙公司20%20%的股权。

本例中，甲公司与乙公司的少数股的股权。

本例中，甲公司与乙公司的少数股东在交易前无任何关联关系。

东在交易前无任何关联关系。

（11）20072007年年1212月月2929日，甲公司在取得乙公司日，甲公司在取得乙公司70%70%股权时，乙公股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为司可辨认净资产公允价值总额为1000010000万元；

万元；

（22）20082008年年1212月月2525日，乙公司有关资产、负债的账面价值、日，乙公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下：

的公允价值情况如下：

二、控股权变动下的合并报表二、控股权变动下的合并报表15乙公司的账面价值乙公司的账面价值（20072007年年1212月月2929日）日）乙公司资产、负债自购乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）额（对母公司的价值）乙公司资产、负债在交易乙公司资产、负债在交易日的公允价值（日的公允价值（2008年年12月月25日）日）存货存货500500600应收款项应收款项250025002500固定资产固定资产400046005000无形资产无形资产80012001300其他资产其他资产220032003400应付款项应付款项600600600其他负债其他负债400400400净资产净资产9000（可辨认净资产公允价值（可辨认净资产公允价值10000）1100011800二、控股权变动下的合并报表二、控股权变动下的合并报表16自购买日（或合并日）开始持续计算的金额，计算公式：

自购买日（或合并日）开始持续计算的金额，计算公式：

A.子公司资产（负债）自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）母公司购买子公司少数股权时子公司资产（或负债）的账面价值母公司取得控制权时（即购买日或合并日）可辨认资产（负债）公允价值与当时账面价值的差额或母公司取得控制权时子公司可辨认资产（负债）的公允价值自取得控制权至购买少数股权这一期间子公司各项资产（负债）账面净增减额B.母公司购买子公司少数股权而应增享子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产购买子公司少数股权新增的持股比例二、控股权变动下的合并报表二、控股权变动下的合并报表17可持续计算的金额可持续计算的金额举例：

举例：

A公司（母公司）2010年1月1日通过非同一控制下的企业合并购入B子公司60%股权，对B具有控制权，并从该日开始纳入合并范围。

在2010年1月1日，B公司可辨认净资产在个别报表上的账面价值为10000万元，公允价值为15000万元，该增值部分是由一幢房屋增值所导致，该房屋在2010年1月1日的剩余折旧年限为10年。

2010年度B公司的账面净利润为6000万元，假定2010年度内B公司除净利润外，未发生其他导致股东权