自考审计学课件第二章PPT格式课件下载.ppt

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v美国注册会计师协会职业道德规范：

u共包括职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决四个部分。

v中国注册会计师职业道德规范：

u中国注册会计师职业道德规范指导意见（2002年6月25日）：

共包括基本原则和具体要求两个部分中中国国注注册册会会计计师师职职业业道道德德基基本本准准则则基本要求基本要求专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范对客户的责任（保密）对客户的责任（保密）对同行的责任（职业行为）对同行的责任（职业行为）其他责任（技术准则）其他责任（技术准则）独立性独立性客观性客观性公正性公正性业务胜任资格业务胜任资格对助理人员责任对助理人员责任职业谨慎职业谨慎不得保证未来事项不得保证未来事项执业依据执业依据完成审计任务完成审计任务为客户保密为客户保密按规定收费按规定收费配合工作配合工作不得恶意竞争不得恶意竞争不得互相诋毁不得互相诋毁不得兼职不得兼职注册会计师职业道德基本原则具体要求具体要求独立性独立性专业胜任能力专业胜任能力保密保密收费与佣金收费与佣金与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作接任前任注册会接任前任注册会计师的审计业务计师的审计业务广告业务广告业务招揽和宣传招揽和宣传注册会计师职业道德具体要求二、注册会计师职业道德基本原则二、注册会计师职业道德基本原则1.独立、客观、公正这是对注册会计师这是对注册会计师职业道德的职业道德的最基本的要求。

最基本的要求。

v独立：

注册会计师执行鉴证业务的灵魂u实质上的独立：

是指注册会计师在发表审计意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑。

u形式上的独立：

是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性的第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。

二、注册会计师职业道德基本原则二、注册会计师职业道德基本原则v客观：

指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，不掺杂个人的主观意愿。

v是什么样就是什么样，不以人的主观意志为转移。

一切从实际出发，注重调查研究v公正：

诚实、公平交易和真实。

指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平公正的对待有关利益的各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。

二、注册会计师职业道德基本原则二、注册会计师职业道德基本原则2.专业胜任能力和应有的关注v专业胜任能力：

专业知识，技能或经验。

v应有的关注：

职业谨慎+质疑的思维（三）注册会计师职业道德基本原则3.保密v保守客户的商业秘密。

4.职业行为v对社会公众的责任；

对客户的责任；

对同行的责任；

其他责任。

职业行为（不得损害职业形象）n

（1）对社会公众的责任：

注册会计师行业的一个显著标志n注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益

（2）对被审客户的责任的要求n按时按质完成委托业务：

恪守审计业务约定书n保密的责任：

保守商业秘密n不承担保密责任的条件有：

n司法部门调查时有需要n注册会计师协会因业务监督需要n其他事务所受协会委托对另一事务所复核时n经被审计单位允许n不能按服务成果大小决定收费的标准：

或有收费（3）对同行的责任的要求指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中应遵循的道德标准注册会计师应当注册会计师应当与同行保持良好的工作关系与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；

配合同行工作；

注册会计师注册会计师不得诋毁同行不得诋毁同行，不得损害同行利益。

，不得损害同行利益。

会计师事务所会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师执业的注册会计师。

注册会计师不得以个人名。

注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。

义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。

会计师事务所会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业不得以不正当手段与同行争揽业务务。

5.技术准则v中国注册会计师执业准则，企业会计准则，与执业相关的其他法律、法规和规章。

第二节独立性（重点）

（一）独立性的含义

（二）威胁独立性的情形（三）防范上述情形的措施（四）独立性的特定期间业务期间（五）特定情形下独立性原则的应用第二节独立性：

注册会计师的精髓

（一）独立性的含义n在执行鉴证业务时，注册会计师从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。

注意：

第一，独立性通常是对注册会计师提出的要求，而非非执业会员；

注册会计师执行鉴证业务时必须保持独立性；

第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；

第三，形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。

二、二、对独立性的损害行为对独立性的损害行为

（1）

（1）经济利益因素经济利益因素自身利益威胁自身利益威胁

（2）

（2）自我评价因素自我评价因素密切关系威胁密切关系威胁（3）（3）关联关系因素关联关系因素利害关系人利害关系人（4）（4）外界压力因素外界压力因素干预、威胁、降低收费干预、威胁、降低收费三、防范上述情形的措施v职业、法律或规章产生的防范措施；

v鉴证客户内部的防范措施；

v会计师事务所的防范措施。

注：

了解记忆部分内容。

四、独立性的特定期间业务期间v会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。

v业务期间：

u如果业务重复发生：

业务期间自鉴证小组执行鉴证业务之日起，至其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准；

u如果业务不会再度发生，业务期间自鉴证小组执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止。

v审计业务与非审计业务的分别v上市公司于非上市公司的分别特定情况下对独立性原则的运用特定情况下对独立性原则的运用n1.经济利益n2.贷款和担保n3.与鉴证客户存在密切的经营关系n4.家庭和个人关系n5.与鉴证客户发生雇佣关系n6.最近曾在鉴证客户中工作n7.作为鉴证客户的经理或董事n8.高级职员与鉴证客户之前的产期联系n9.向鉴证客户提供非鉴证业务第三节专业胜任能力与保密n

（1）专业胜任能力）专业胜任能力会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水准的服务。

第一，不应承接不能胜任的业务；

第二，胜任能力包括获取和保持；

第三，利用专家工作。

n20032003年年22月月33日，诚信会计师事务所的注册会计师张日，诚信会计师事务所的注册会计师张凡接到好朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华凡接到好朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司东高科技公司20022002年度的会计报表拟委托会计师事年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。

李杰希务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。

李杰希望张凡能够承接对该公司的审计。

张凡听了一方面望张凡能够承接对该公司的审计。

张凡听了一方面受朋友所托，另一方面也认为开拓了一个新客户，受朋友所托，另一方面也认为开拓了一个新客户，于是非常爽快的答应了，同时张凡考虑该项业务的于是非常爽快的答应了，同时张凡考虑该项业务的复杂性和特殊性，复杂性和特殊性，除按规定标准收取审计费外，另除按规定标准收取审计费外，另在业务约定中提出增加在业务约定中提出增加22万元赶工费。

万元赶工费。

并于并于20032003年年22月月66日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。

日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。

练一练练一练n华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业55年来业年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。

务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。

注册会计师张凡是诚信会计师事务所的出资人之注册会计师张凡是诚信会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。

业进行会计报表审计。

张凡的专业胜任能力如何？

n该案例中，诚信会计师事务所如果要接受该公司的审计委托，该案例中，诚信会计师事务所如果要接受该公司的审计委托，从独立性和专业胜任能力原则方面考虑，不能委派张凡承担从独立性和专业胜任能力原则方面考虑，不能委派张凡承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意华东高科技公司属于私营公司提请注册会计师在审计中注意华东高科技公司属于私营公司和以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的和以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。

该案例中，张凡的独立性以及对高新科技这一特审计风险。

该案例中，张凡的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。

容易导致审计失败。

诚信会计师事务所张凡承接此项业务是否合适？

为什么？

（1）

（1）除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息于职业关系和商业关系获知的涉密信息

（2）

（2）利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。

谋取利益。

保密义务保密义务保密义务的豁免保密义务的豁免保密保密nn会员可以披露客户涉密信息的情形会员可以披露客户涉密信息的情形会员可以披露客户涉密信息的情形会员可以披露客户涉密信息的情形nn

（1）

（1）

（1）

（1）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权权权权;

nn

（2）

（2）

（2）

（2）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为;

nn（3）（3）（3）（3）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，比如：

会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，比如：

接受行业