新企业所得税法实施条例解析与账务处理技巧APPT推荐.ppt

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（3）转让财产收入，是指企业）转让财产收入，是指企业转让固定资产、转让固定资产、投资性房地产、投资性房地产、生物资产、无形资产、生物资产、无形资产、股权、股权、债权债权等所取得的收入。

等所取得的收入。

（4）利息收入利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括包括存款利息、存款利息、贷款利息、债券利息贷款利息、债券利息、欠款利息欠款利息等等收入收入。

企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，应当按照入，应当按照实际利率法实际利率法确认收入确认收入。

（5）接受捐赠收入接受捐赠收入，应当在，应当在实际收到实际收到捐赠资产时捐赠资产时确认收确认收入的实现入的实现。

（6）其他收入其他收入，包括企业资产溢余收入溢余收入、逾期未退包装物没逾期未退包装物没收的押金收的押金、确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、债务重组收入、补贴收入补贴收入、教育费附加返还款、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益违约金收入、汇兑收益等。

3、收入收入确认原则确认原则

（1）企业企业受托受托加工制造加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超持续时间超过十二个月的过十二个月的，应当按照，应当按照纳税年度内完工进度纳税年度内完工进度或者或者完成完成的工作量的工作量确认收入确认收入的实现。

的实现。

（2）采取采取产品产品分成方式分成方式取得收入的，取得收入的，以企业分得产品的以企业分得产品的时间时间确认收入确认收入的实现，其收入额按照产品的的实现，其收入额按照产品的公允价值公允价值确定。

确定。

（3）企业发生企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将，以及将货物、财产、劳货物、财产、劳务务用于用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和和利利润分配润分配，应当，应当视同销售货物、转让财产视同销售货物、转让财产和和提供劳务。

提供劳务。

五、捐赠及扣除标准的调整五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化）重大变化）

（一）原则

（一）原则1、只有、只有公益性捐赠公益性捐赠才能才能在企业在企业所所得税前扣除得税前扣除2、非公益性捐赠非公益性捐赠不能不能在企业在企业所得所得税前税前扣除扣除五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化2）

（二）公益性捐赠的内容

（二）公益性捐赠的内容公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，以及省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益以及省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠：

事业的捐赠：

1、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困等困难的社会群体和个人的活动；

难的社会群体和个人的活动；

2、教育、科学、文化、卫生、体育事业教育、科学、文化、卫生、体育事业；

3、环境保护、社会公共设施建设环境保护、社会公共设施建设；

4、促进社会发展和进步的、促进社会发展和进步的其他社会公共和福其他社会公共和福利事业利事业。

五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化3）（三）公益性社会团体的法定条件（三）公益性社会团体的法定条件（9个个）公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：

等社会团体：

1、依法成立、依法成立,具有具有社团法人资格社团法人资格；

2、以发展、以发展公益事业公益事业为宗旨，为宗旨，并并不以营利为目的不以营利为目的；

3、全部资产及其增值为、全部资产及其增值为公益法人所有公益法人所有；

4、收益和营运结余收益和营运结余主要用于所创设目的的事业；

主要用于所创设目的的事业；

5、终止或解散时，、终止或解散时，剩余财产不归属剩余财产不归属任何个人或营利组织；

任何个人或营利组织；

6、不经营与其设立公益目的无关的业务不经营与其设立公益目的无关的业务；

7、有健全的财务会计制度有健全的财务会计制度；

8、具有、具有不为私人谋利不为私人谋利的组织机构；

的组织机构；

9、捐赠者、捐赠者不不以任何形式以任何形式参与参与公益性社会团体的公益性社会团体的分配分配，也，也没有没有对该组织财产的对该组织财产的所有权所有权。

五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化五、捐赠及扣除标准的调整（重大变化4）（四）允许税前扣除的限额标准（四）允许税前扣除的限额标准1、企业、企业当期实际发生当期实际发生的公益性捐赠支出的公益性捐赠支出在年度利润总额在年度利润总额12%以内（含）以内（含）的，准的，准予扣除。

予扣除。

2、年度利润总额年度利润总额，是指企业按照国家统，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的一会计制度的规定计算的年度会计利润年度会计利润。

六、工资及三项费用六、工资及三项费用

（一）工资

（一）工资1/21、企业企业实际发生的合理的实际发生的合理的职工工资薪金职工工资薪金，准予在税前，准予在税前扣除。

扣除。

职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金所有现金或非现金形形式的劳动报酬，包括式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇，以及与任职或者受雇有关的其有关的其他支出他支出。

2、对、对特殊类型特殊类型的企业发放的工资薪金，按国家有关规定的企业发放的工资薪金，按国家有关规定实行扣除。

实行扣除。

3、企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范、企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等等基基本社会保险费本社会保险费和和住房公积金住房公积金，准予税前扣除。

，准予税前扣除。

六、工资及三项费用六、工资及三项费用

（一）工资

（一）工资2/24、企业提取的、企业提取的年金年金，在国务院财政、税务主管，在国务院财政、税务主管部门部门规定的标准范围内规定的标准范围内，准予扣除。

，准予扣除。

5、企业为其投资者或雇员个人、企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构向商业保险机构投保投保的的人寿保险、财产保险人寿保险、财产保险等商业保险，等商业保险，不不得扣除得扣除。

6、企业按国家规定、企业按国家规定为特殊工种职工为特殊工种职工支付的支付的法定法定人身安全保险费人身安全保险费，准予扣除准予扣除。

【注意注意】如何理解如何理解“合理的工资薪金合理的工资薪金”？

六、工资及三项费用六、工资及三项费用2/3

（二）职工福利费支出

（二）职工福利费支出（重大变化重大变化）企业实际发生企业实际发生的的满足职工满足职工共同需要共同需要的的集体生活、文集体生活、文化、体育化、体育等方面的等方面的职工福职工福利费支出利费支出，准予扣除准予扣除。

六、工资及三项费用六、工资及三项费用3/3（三）工会经费与职工教育经费（三）工会经费与职工教育经费1、企业、企业实际发生实际发生的的职工工会经费职工工会经费支出，支出，在职工工资薪金总额在职工工资薪金总额2%（含）（含）内的，准予内的，准予扣除。

2、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的企业实际发生的职工教育经费支出职工教育经费支出，在，在职工工资总额职工工资总额2.5%（含）（含）以内的，准予据以内的，准予据实扣除。

实扣除。

七、招待费与广告费七、招待费与广告费（简化计算方法与标准）（简化计算方法与标准）

（一）招待费

（一）招待费企业企业实际发生的实际发生的与与经营活动有关经营活动有关的的业务招待费业务招待费，按实际发生额的按实际发生额的50%扣除。