风险基础审计课件PPT资料.ppt

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c）由于具体原因造成的保险危害。

”可见，风险是指遭受损失、伤害、不利或毁灭的可能性。

可见，风险是指遭受损失、伤害、不利或毁灭的可能性。

审计风险的概念审计风险的概念1、国际审计准则第、国际审计准则第6号号风险评估和内部控制风险评估和内部控制中指出，审计风险是指审计师对中指出，审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。

含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。

2、美国、美国审计准则说明审计准则说明第第47号（号（SAS47）中指出，审计风险是审计师无意地对）中指出，审计风险是审计师无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正意见的风险。

含有重要错报的财务报表没有适当修正意见的风险。

3、中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则中指出：

中指出：

审计风险是指被审计单位的会计报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计审计风险是指被审计单位的会计报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。

一般而言，审计风险由重大错报风险和检查风险组成。

其中：

意见的可能性。

重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性；

检查风险是指某重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性；

检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员没有发现一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员没有发现的可能性。

的可能性。

二、审计风险的特征二、审计风险的特征11、审计风险存在的客观性；

、审计风险存在的客观性；

22、审计风险的潜在性；

、审计风险的潜在性；

33、审计风险损失的严重性；

、审计风险损失的严重性；

44、审计风险形成的全过程、多因素性；

、审计风险形成的全过程、多因素性；

55、审计风险的可控性。

、审计风险的可控性。

返回三、审计风险要素三、审计风险要素n期望审计风险：

是指审计人员所愿承担的一种主观确定的审计风险，又称可接受的审计风险。

-审计风险模型首先要解决期望审计风险的量化标准问题，根据大多数会计师事务所的审计手册，该风险一般确定为5%，这是根据双箱假设测试的统计得出的事实，即总体中有95%的项目落在偏离中值1.96标准差之间。

n固有风险：

指没有内部控制时，偏离实体和环境的特性的可能性。

n控制风险：

指内部控制未能防止或检查出重大差错的风险。

n觉察风险：

指审计人员的实质性程序和会计报表的检查未能察觉重大差错的风险。

继续审计风险要素关系审计风险要素关系固有风险固有风险控制风险控制风险觉察风险觉察风险审计风险审计风险继续固有风险、控制风险和觉察风险计量之间的关系固有风险、控制风险和觉察风险计量之间的关系可容忍审计风险可容忍觉察风险固有风险控制风险期望保证水平100%保证100%

（1）0低低高高继续第第22章章审计风险的成因及风险基础审计的兴起审计风险的成因及风险基础审计的兴起n一、审计风险的成因一、审计风险的成因

（一）客观原因客观原因1、被审计对象的复杂性，加大了审计的难度2、审计报告的影响越来越大是审计风险加大的一个重要原因3、审计责任的扩大和期望差距的存在也是审计风险存在的原因之一4、“深口袋”现象使审计人员更容易被推上法庭，审计诉讼风险加大

（二）主观原因

（二）主观原因1、审计人员专业技能不高2、审计方法存在缺陷3、审计人员的责任心不强和职业道德水平不高二、风险基础审计的兴起二、风险基础审计的兴起1、审计期望差距的存在和审计目标的改变是风险基础审计产生的社会因素2、审计组织的经济压力是风险基础审计产生的经济原因3、制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术原因返回第第33章章风险基础审计风险基础审计一、一、风险基础审计的概念及特征风险基础审计的概念及特征二、二、风险基础审计的基本程序风险基础审计的基本程序三、三、风险导向审计的模型、程序和方法风险导向审计的模型、程序和方法一、风险基础审计的概念及特征一、风险基础审计的概念及特征11、风险基础审计、风险基础审计审计模式的发展大致经历了三个阶段，即：

账审计模式的发展大致经历了三个阶段，即：

账项基础审计、制度基础审计和风险基础审计。

项基础审计、制度基础审计和风险基础审计。

风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计战略，制析和评价，并以此作为出发点，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。

计工作的效率性和效果性。

返回2、风险基础审计的特征（11）风险基础审计通过对被审计单位风险的评价，有利）风险基础审计通过对被审计单位风险的评价，有利于寻找高风险的审计项目，从而集中力量最大限度地于寻找高风险的审计项目，从而集中力量最大限度地降低检查风险，最终使审计风险降到可接受的水平。

降低检查风险，最终使审计风险降到可接受的水平。

（22）风险基础审计提供了一种既能保证审计效果又能使）风险基础审计提供了一种既能保证审计效果又能使审计效率提高的全新思路。

审计效率提高的全新思路。

（33）风险基础审计通过审计风险模型，把风险量化，最）风险基础审计通过审计风险模型，把风险量化，最终来决定抽样的样本量。

终来决定抽样的样本量。

返回二、风险基础审计基本程序二、风险基础审计基本程序继续了解被审计单位情况，收集各种基本资料了解被审计单位情况，收集各种基本资料综合分析与风险评估综合分析与风险评估编写编写“被审计单位生产经营状被审计单位生产经营状况分析报告况分析报告”，确定风险等级，确定风险等级进入正常审计程序进入正常审计程序保留意见或无保留意保留意见或无保留意见加说明段见加说明段无法表示意见或否无法表示意见或否定意见定意见风险等级风险等级退出审计退出审计问题较严重非常严重关注重点问题，进行重点审计全面关注审计风险无重大问题开始开始制定审制定审计计划计计划中期中期审计审计期末期末审计审计审计审计报告报告计划计划实施实施终结终结设计审设计审计方案计方案控制风控制风险分析险分析分析固分析固有风险有风险预备预备调查调查行业和企行业和企业研究业研究分析性分析性检查检查控制结构控制结构了解了解书面描述分析书面描述分析评价控制风险评价控制风险是否再降低风险是否再降低风险结果结果控制测试控制测试评估控制评估控制风险风险确定控制确定控制风险水平风险水平实质性程序实质性程序支出支出循环循环收入收入循环循环是是否风险基础审计程序风险基础审计程序继续三三、风险导向审计的模型、程序和方法风险导向审计的模型、程序和方法

（一）风险导向审计模型1、战略风险分析战略风险分析2、业务流程分析业务流程分析3、剩余风险分析剩余风险分析4、实质性测试程序实质性测试程序注册会计师主要分析注册会计师主要分析企业层的整体战略企业层的整体战略及及内外部战略内外部战略风险风险对审计的影响。

对审计的影响。

对整体战略的分析：

首先要分析企业层面的经营模式，首先要分析企业层面的经营模式，然后再分析企业所面临的外部威胁。

然后再分析企业所面临的外部威胁。

对企业层面的经营模式和外部威胁的分析：

需要结合需要结合企业战略控制措施、风险评估方法以及业绩衡量体系。

企业战略控制措施、风险评估方法以及业绩衡量体系。

重点：

了解被审计单位的战略定位，包括被审计单位了解被审计单位的战略定位，包括被审计单位所面临的外部环境和行业形势、实现可持续竞争优势的战所面临的外部环境和行业形势、实现可持续竞争优势的战略、威胁到战略实现的经营风险及采对的应对措施。

略、威胁到战略实现的经营风险及采对的应对措施。

业务流程按其功能分为核心业务流程、资源管理业务流程和战业务流程按其功能分为核心业务流程、资源管理业务流程和战略管理流程。

略管理流程。

核心业务流程核心业务流程用以研发、生产、销售企业的产品或服务；

用以研发、生产、销售企业的产品或服务；

资源管理流程资源管理流程用以获取、加工和向核心业务流程配送资源；

用以获取、加工和向核心业务流程配送资源；

战略管理流程战略管理流程用以确定企业的宗旨、经营目标，识别经营风用以确定企业的宗旨、经营目标，识别经营风险，制定风险管理程序，监督经营目标实现程度等。

险，制定风险管理程序，监督经营目标实现程度等。

注册会计师：

识别重大的流程风险，并了解被审计单位如何注册会计师：

识别重大的流程风险，并了解被审计单位如何控制这些风险。

要对流程的表现运用财务指标和非财务指标对其控制这些风险。

要对流程的表现运用财务指标和非财务指标对其进行横向或纵向比较。

最后，需要分析业务流程的风险及控制情进行横向或纵向比较。

最后，需要分析业务流程的风险及控制情况对财务报表和审计的影响。

况对财务报表和审计的影响。

剩余风险是指没有得到控制的或者能直接导致问题的战剩余风险是指没有得到控制的或者能直接导致问题的战略风险或业务流程风险。

代表了被审计单位最可能发生问题略风险或业务流程风险。

代表了被审计单位最可能发生问题的根源，也是注册会计师执行审计工作时最应关注的地方。

的根源，也是注册会计师执行审计工作时最应关注的地方。

注册会计师需要将审计风险降低至可接受的低水平。

审计人员根据战略风险分析和业务流程分析阶段总结出审计人员根据战略风险分析和业务流程分析阶段总结出的具体审计目标和计划的审计程序实施实质性测试审计程序，的具体审计目标和计划的审计程序实施实质性测试审计程序，并根据实质性测试的结果以及被审计单位对审计人员建议调并根据实质性测试的结果以及被审计单位对审计人员建议调整财务报表的处理，最终决定审计意见的类型。

整财务报表的处理，最终决定审计意见的类型。

三、三、风险导向审计的模型、程序和方法风险导向审计的模型、程序和方法广泛深入地了广泛深入地了解企业及其面解企业及其面临的风险临的风险对财务报表和对财务报表和审计的影响审计的影响考虑企业针对考虑企业针对风险实施的内风险实施的内部控制部控制

（二）风险导向审计的基本方法自上而下的自上而下的战略系略系统观注册会计师对企业的战略风险分析被划分为四个阶段：

注册会计师对企业的战略风险分析被划分为四个阶段：

1、采用企业层面的经营模式分析采用企业层面的经营模式分析，取得对被审计单位的基本了解，从而，取得对被审计单位的基本了解，从而了解企业的目标、战略定位、经营环节的组织等；

了解企业的目标、战略定位、经营环节的组织等；

2、以以PEST分析、波特五力分析和分析、波特五力分析和SWOT分析等为分析框架分析等为分析框架，采用头脑风，采用头脑风暴、风险分析小组等形式，识别和分析宏观环境和行业环境对企业战略的影响，暴、风险分析小组等形式，识别和分析宏观环境和行业环境对企业战略的影响，初步识别和分析重要的战略风险及其对审计的影响；

初步识别和分析重要的战略风险及其对审计的影响；

3、分析企业的战略管理控制及其效果，形成对重要的战略风险的结论；

、分析企业的战略管理控制及其效果，形成对重要的战略风险的结论；

4、在对企业战略和经营理解的基础上，、在对企业战略和经营理解的基础上，识别出企业的重大交易类别及其识别出企业的重大交易类别及其对审计的影响对审计的影响