第12章货币资金业务审计PPT课件下载推荐.ppt

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货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要包括：

1、现金盘点表2、银行对账单3、银行存款余额调节表4、有关科目的记账凭证5、有关会计账簿44三、货币资金业务审计目标三、货币资金业务审计目标管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标与与业业务务或或事事项项相相关关的的认认定定发生发生已入账的、与货币资金有关的业务均已入账的、与货币资金有关的业务均已实际发生已实际发生完整性完整性已发生的、与货币资金有关的业务均已发生的、与货币资金有关的业务均已入账已入账准确性准确性有关货币资金的业务入账金额正确，有关货币资金的业务入账金额正确，相关账户明细账合计数与总账一致相关账户明细账合计数与总账一致截止截止有关货币资金的业务均已记入恰当的有关货币资金的业务均已记入恰当的期间期间分类分类有关货币资金的业务经过适当分类有关货币资金的业务经过适当分类55管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标与与期期末末余余额额相相关关的的认认定定存在存在账面记录的货币资金确实存在账面记录的货币资金确实存在权利和义务权利和义务账面记录的货币资金确为公司所有账面记录的货币资金确为公司所有完整性完整性库存现金、银行存款等账户余额反映库存现金、银行存款等账户余额反映的是企业在资产负债表日拥有的所有的是企业在资产负债表日拥有的所有相关资产相关资产计价和分摊计价和分摊库存现金、银行存款等账户余额正确库存现金、银行存款等账户余额正确66管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标与与列列报报相相关关的的认认定定发生以及权发生以及权利和义务利和义务报表列报的相关信息依据实际已发报表列报的相关信息依据实际已发生的、与货币资金相关的业务，货生的、与货币资金相关的业务，货币资金项目反映的是企业拥有所有币资金项目反映的是企业拥有所有权的相关资产权的相关资产完整性完整性报表及其附注充分披露与货币资金报表及其附注充分披露与货币资金相关的信息相关的信息分类和可理分类和可理解性解性货币资金的分类恰当，相关信息表货币资金的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解达清楚、便于理解准确性和计准确性和计价价货币资金的列报金额恰当货币资金的列报金额恰当77四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险货币资金业务的重大错报风险主要有：

货币资金业务的重大错报风险主要有：

11、现金和存款比其他资产更易被偷盗或挪用、现金和存款比其他资产更易被偷盗或挪用22、货币资金余额虽然不大，但其增减变动的数额往往、货币资金余额虽然不大，但其增减变动的数额往往超过其他的账户，因而出错的可能性也较大超过其他的账户，因而出错的可能性也较大33、各种现金收入容易被截留，包括现销和应收账款的收现、各种现金收入容易被截留，包括现销和应收账款的收现44、现金容易被挪用和虚报冒领、现金容易被挪用和虚报冒领55、被审计单位、被审计单位出借账号出借账号、非法违规出借货币资金等、非法违规出借货币资金等注册会计师在识别和评估了货币资金的重大错报风注册会计师在识别和评估了货币资金的重大错报风险后，应将识别的风险与认定层次可能发生错报的险后，应将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

领域相联系。

88第二节第二节货币资金业务内部控制测试货币资金业务内部控制测试一、了解货币资金业务内部控制一、了解货币资金业务内部控制一、了解货币资金业务内部控制一、了解货币资金业务内部控制货币资金货币资金业务业务业务业务的控制主要包括以下内容：

的控制主要包括以下内容：

（一）岗位分工及授权批准1、建立货币资金业务的岗位责任制2、对货币资金业务建立严格的授权批准制度3、按照规定的程序办理货币资金支付业务4、对于重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批，并建立责任追究制度5、严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金99

（二）现金和银行存款的管理1、加强现金库存限额的管理2、不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算3、现金收入应当及时存入银行4、遵守银行结算纪律5、指定专人定期核对银行账户6、定期和不定期地进行现金盘点1010（三）票据及有关印章的管理1、加强与货币资金相关的票据的管理2、加强银行预留印鉴的管理（四）监督检查建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查1111二、测试货币资金业务内部控制二、测试货币资金业务内部控制二、测试货币资金业务内部控制二、测试货币资金业务内部控制（11）抽取并检查收款、付款凭证抽取并检查收款、付款凭证收款凭证的检查付款凭证的检查1.核对收款凭证与存人银行账户的日期和金额是否相符。

1.检查付款的授权批准手续是否符合规定。

2.核对货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确。

2.核对货币资金、银行存款日记账的付出金额是否正确。

3.核对收款凭证与银行对账单是否相符。

3.核对付款凭证与银行对账单是否相符。

4.核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。

4.核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。

5.核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致等。

5.核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等。

1212（22）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对账核对（33）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按其是否按月正确编制并经复核。

月正确编制并经复核。

（44）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。

是否与上年度一致。

（55）评价货币资金内部控制制度。

）评价货币资金内部控制制度。

1313第三节第三节第三节第三节货币资金实质性程序货币资金实质性程序货币资金实质性程序货币资金实质性程序一、库存现金实质性程序一、库存现金实质性程序一、库存现金实质性程序一、库存现金实质性程序库存现金的实质性程序一般包括：

库存现金的实质性程序一般包括：

11、核对现金日记账与总账的余额是否相符、核对现金日记账与总账的余额是否相符22、监盘库存现金、监盘库存现金盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。

找换金等的盘点。

盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师进行盘点。

册会计师进行盘点。

盘点库存现金的步骤和方法有：

1414制定库存现金盘点程序制定库存现金盘点程序制定库存现金盘点程序制定库存现金盘点程序出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金余额由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金余额由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金余额由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金余额盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表库存现金盘点表库存现金盘点表库存现金盘点表”151533、抽查大额现金收付凭证、抽查大额现金收付凭证44、检查现金收支的正确截止、检查现金收支的正确截止55、检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露、检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露1616案例：

案例：

注册会计师为了审查注册会计师为了审查DEFDEF公司公司20072007年年1212月月3131日现金实有数，并进日现金实有数，并进一步确定资产负债表中货币资金中的库存现金一步确定资产负债表中货币资金中的库存现金29682968元的正确性。

于元的正确性。

于20072007年年11月月2121日对该公司库存现金实施突击盘点，盘点结果表明库存日对该公司库存现金实施突击盘点，盘点结果表明库存现金实有数为现金实有数为4328.804328.80元。

进一步审计发现以下情况：

元。

（1）1

（1）1月月2121日现金日记账余额为日现金日记账余额为5828.805828.80元。

（2）

（2）保险柜中下列单据已收付但尚未入账：

职工保险柜中下列单据已收付但尚未入账：

职工AA差旅费借款单差旅费借款单11张张,金金额额23002300元，已经批准；

职工元，已经批准；

职工BB借款借款20002000元，未经批准；

收款收据元，未经批准；

收款收据11张，张，共共28002800元，未入账。

元，未入账。

（3）（3）开户银行核定的库存现金限额为开户银行核定的库存现金限额为80008000元；

元；

（4）（4）经核对，经核对，11月月11日至日至11月月1212日现金收入总计日现金收入总计4980049800元元,现金支出总计现金支出总计4747800800元，均正确无误。

元，均正确无误。

要求要求:

（1）

（1）根据盘点结果编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数。

根据盘点结果编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数。

（2）

（2）核实核实20072007年年1212月月3131日资产负债表中货币资金所列数字的真实性。

日资产负债表中货币资金所列数字的真实性。

（3）（3）指出该公司现金管理中存在的问题，并提出审计处理意见。

指出该公司现金管理中存在的问题，并提出审计处理意见。

1717二、银行存款实质性程序二、银行存款实质性程序二、银行存款实质性程序二、银行存款实质性程序银行存款的实质性程序一般包括：

银行存款的实质性程序一般包括：

11、核对银行存款日记账与总账的余额是否相符、核对银行存款日记账与总账的余额是否相符22、实施实质性分析程序、实施实质性分析程序计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。

是否存在高息资金拆借。

33、取得并检查