项目6货币资金审计PPT课件下载推荐.ppt

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（4）核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。

（5）核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符。

任务一任务一货币资金内部控制货币资金内部控制二二、货币资金内部货币资金内部控制测试控制测试4抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。

（账账核对）5抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。

6检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。

7评价货币资金的内部控制。

p注册会计师在实施上述测试之后，应对货币资金的内部控制进行评价。

任务一任务一货币资金内部控制货币资金内部控制三三、了解货币资金内部控制的程序、了解货币资金内部控制的程序o尽管由于每一个企业的性质、所处行业、规模及内部控制健全程度的不同，而使得与货币资金相关的内部控制内容有所不同，但以下要求是企业货币资金管理中，通常应当共同遵循的。

1.1.职责分离。

2.2.授权审批控制。

3.3.货币资金付款程序。

4.4.现金和银行存款的管理。

5.5.票据及有关印章的管理。

6.6.监督检查任务一任务一货币资金内部控制货币资金内部控制三三、了解货币资金内部控制的程序、了解货币资金内部控制的程序1.职责分离。

o货币资金收支与记账的岗位分离o出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

任务一任务一货币资金内部控制货币资金内部控制三三、了解货币资金内部控制的程序、了解货币资金内部控制的程序2.授权审批控制。

oo明明确确审审批批人人对对货货币币资资金金业业务务的的授授权权批批准准方方式式、权权限限、程程序序、责责任任和和相相关关控控制制措措施施，规规定定经经办办人人办办理理货货币币资资金金业业务务的的职职责范围和工作要求。

责范围和工作要求。

审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。

任务一任务一货币资金内部控制货币资金内部控制三三、了解货币资金内部控制的程序、了解货币资金内部控制的程序3.货币资金付款程序。

申请申请审批审批复核复核支付支付支付申请。

用款部门提前向审批人提交货币资金支付申请，并附有效经济合同或相关证明。

支付审批。

审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批，不符合规定的应当拒绝批准。

支付复核。

复核货币资金支付申请的批准手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。

办理支付。

出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。

任务一任务一货币资金内部控制货币资金内部控制三三、了解货币资金内部控制的程序、了解货币资金内部控制的程序4.现金和银行存款的管理。

加强现金库存限额的管理。

根据规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。

现金收入不得用于直接支付单位自身的支出（坐支）。

单位借出款项必须执行严格的授权批准程序单位不得私设“小金库”，严禁收款不入账。

单位应当加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。

p单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。

p单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管任务一任务一货币资金内部控制货币资金内部控制三三、了解货币资金内部控制的程序、了解货币资金内部控制的程序5.票据及有关印章的管理。

单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

单位应当加强银行预留印鉴的管理。

财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。

严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

任务一任务一货币资金内部控制货币资金内部控制三三、了解货币资金内部控制的程序、了解货币资金内部控制的程序6.监督检查对货币资金业务进行监督检查，发现薄弱环节应采取措施纠正和完善。

职责分离票据管理印章保管授权审批【基本案情】：

某公司出纳员张某兼管销售账目，在月结现金收入日记账和编制汇总记账凭证时，故意把现金收入合计128925元列为128295元，少列630元，使现金日记账余额减少630元，并将少列的630元占为己有。

为了取得试算平衡，同时在月结销售收入合计时，把销售收入合计1635810元，故意列为1635180元，少列630元。

注册会计师在审计过程中发现，该公司销售收入的合计数有误，经与原始凭证核对，终于发现该出纳员贪污了现金630元。

案例分析【案例点评】：

本案例中，张某一人兼做出纳和销售两种账目，不符合现金收入内控制度中不相容职位分离的原则，这也为张某贪污现金提供了便利，因此，要从根本上杜绝这种类型的现金舞弊案出现，还是应建立健全公司的内部控制制度。

案例分析任务一任务一货币资金内部控制货币资金内部控制四四、货币资金内部控制的了解与评价货币资金内部控制的了解与评价

（一）了解重要交易类别与交易流程1、重要交易类别p重要交易类别：

收款和付款p重大账户：

银行存款、库存现金2、交易流程p货币资金收入会计处理流程p货币资金支出会计处理流程任务一任务一货币资金内部控制货币资金内部控制三、三、货币资金内部控制的了解与评价货币资金内部控制的了解与评价

（二）了解程序1、检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引p询问各部门的相关人员、观察操作流程询问付款人员，了解付款流程；

询问会计人员，了解账簿设置体系和记录制定以及账务处理流程；

p利用文字表述、流程图等吧了解的情况记录下来任务一任务一货币资金内部控制货币资金内部控制四四、货币资金内部控制的了解与评价货币资金内部控制的了解与评价（三）确定可能发生错报的环节p注册会计师需要确认和了解货币资金的错报在什么环节发生，确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止和发现并纠正可能发生的错误。

表表6-16-1货币资金的可能错报环节货币资金的可能错报环节可能的错报关键控制点现金收入不入账，设置账外资金观察、检查和询问是否有小金库存入的款项来源不合法，如出租账户抽取并检查收款凭证挪用、贪污（截留或开假发票）检查发票或收据的真实性和是否连续编号以现金支付回扣或好处费抽取并检查付款凭证，检查是否授权审批坐支现金、库存现金超限、账实不符观察出纳工作，并检查相关凭证非法挪用资金，白条抵库，长、短款检查相关凭证是否真实并经过授权任务一任务一货币资金内部控制货币资金内部控制四四、货币资金内部控制的了解与评价货币资金内部控制的了解与评价（四）识别和了解相关控制了解货币资金相关控制尤其注意可能发生错报的环节关键控制的情况，并以文字表述、调查表、流程图等方式，或几种方式相结合进行记录任务一任务一货币资金内部控制货币资金内部控制四四、货币资金内部控制的了解与评价货币资金内部控制的了解与评价（五）穿行测试1、先将公司规范某项经济业务行为的制度按业务流程的方式描述出来；

这表明公司的该项经济业务应该都是按所描述的业务流程运行的。

2、抽取某几笔业务样本；

3、要求受监察的单位提供所有所抽取业务样本的运行记录；

4、按照流程环节，描述样本业务的实际运行情况；

5、对照流程环节与要求，比较并记录没有做到位的地方。

任务一任务一货币资金内部控制货币资金内部控制四四、货币资金内部控制的了解与评价货币资金内部控制的了解与评价（五）穿行测试注册会计师应当选择一笔或几笔收款与付款交易进行穿行测试，以证实对交易流程和相关控制的了解是否准确和完整。

例如，针对货币资金支付业务，注册会计师应当追踪从支付申请、审批、复核到办理支付，生成记账凭证，过账至库存现金、银行存款日记账和总账的整个交易流程，并确定相关控制是否得到执行。

任务一任务一货币资金内部控制货币资金内部控制四四、货币资金内部控制的了解与评价货币资金内部控制的了解与评价（六）初步评价和风险评估p注册会计师通过了解货币资金的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行，进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步程序的性质、时间和范围。

p如果了解到相关内部控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑执行实质性程序，而不进行控制测试。

任务二任务二货币资金的审计货币资金的审计一、货币资金审计的任务准备一、货币资金审计的任务准备下面以审计正大公司2014年度财务报表为例，介绍货币资金的审计。

2015年2月15日，会计师事务所的审计人员依据审计准则和正大公司2014年度财务报表审计的具体实施方案，负责货币资金的审计。

对货币资金实施了询问、审计、核对、函证、重新计算等程序，编制了审计工作底稿“货币资金工作表目录”。

表表6-26-2会计师事务所货币资金工作表目录会计师事务所货币资金工作表目录编号项目名称工作底稿名称索引号1货币资金程序表ZA41-02货币资金货币资金明细表ZA41-13货币资金库存现金监盘表ZA41-24货币资金银行存款审核表ZA41-35货币资金银行存款余额调节表的检查ZA41-46货币资金银行存款函证结果汇总表ZA41-57货币资金货币资金收支检查情况表ZA41-68货币资金货币资金审定表ZA41-7任务二任务二货币资金的审计货币资金的审计一、货币资金审计的任务准备一、货币资金审计的任务准备o为了便于对货币资金审计工作过程和内容的理解，掌握审计实务操作，应根据审计实务的要求，将货币资金实质性程序与审计目标的关系进行列示。

o表6-36-3货币资金实质性程序表审计目标与相应的审计程序审计目标主要审计程序库存现金计价与分摊1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。

存在、完整、计价和分摊、所有权2.监盘库存现金存在、完整、计价与分摊3.抽查大额库存现金收支。

检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

4.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。

审计目标与相应的审计程序审计目标主要审计程序银行存款计价与分摊1、获取或编制银行存款余额明细表存在、完整、所有权2、计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。

存在、计价与分摊3、检查银行存单是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。

存在、完整、所有权4、取得并检查银行存款余额调节表存在、计价与分摊5、函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函计价与分摊6、检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若非被审单位，应获取