金融会计准则比较及会计处理讲座课件PPT课件下载推荐.ppt

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预测。

会计计量：

不再强调配比原则、划分收益性支出不再强调配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则。

在历史成本的基础上，增加和资本性支出原则。

在历史成本的基础上，增加了重置成本、可变净现值、现值与公允价值等计了重置成本、可变净现值、现值与公允价值等计量属性。

历史成本不作为普遍会计要素的计量原量属性。

历史成本不作为普遍会计要素的计量原则，只体现在具体会计要素的计量中。

则，只体现在具体会计要素的计量中。

10/31/202210/31/202233金融工具基本概念金融工具基本概念金融工具金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

主要用于投资、融资、风险管理等。

金融负债或权益工具的合同。

基本金融工具基本金融工具衍生金融工具衍生金融工具现金；

应收款项；

现金；

应付款项；

债券投资；

股权投资等。

金融期货；

金融期权；

金融互换；

金融远期；

净额结算的商品期货等。

价值衍生价值衍生/净投资很少或零净投资很少或零/未来交割未来交割10/31/202210/31/202244金融资产和金融负债分类与计量的金融资产和金融负债分类与计量的变化变化其他金融负债其他金融负债以以公允价值计量且其变动计入当期公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债损益的金融资产和金融负债（FVTPL）持有至到期投资持有至到期投资（HTM）贷款和应收款项贷款和应收款项（L&

R）可供可供出售金融资产出售金融资产（AFS）金金融融资资产产和和金金融融负负债债10/31/202210/31/202255划分为交易性金融资产或金融负债的条件划分为交易性金融资产或金融负债的条件：

1、主要是为了近期内出售或回购，以从中获利。

主要是为了近期内出售或回购，以从中获利。

2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

期获利方式对该组合进行管理。

3、衍生工具。

但属于套期保值的衍生工具除、衍生工具。

但属于套期保值的衍生工具除外。

外。

满足上述条件之一的，可划分为交易性金融资满足上述条件之一的，可划分为交易性金融资产或金融负债产或金融负债10/31/202210/31/202266指定为以公允价值计量且其变动计入当期指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：

损益的金融资产或金融负债：

主要是指企业基于风险管理、战略投资需主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。

要等所作的指定。

划分为持有至到期投资的条件划分为持有至到期投资的条件1、到期日和回收金额固定或可确定。

、到期日和回收金额固定或可确定。

2、有明确意图和能力持有至到期。

、有明确意图和能力持有至到期。

3、非衍生金融资产。

、非衍生金融资产。

如企业购入的固定利率国债，而权益工具如企业购入的固定利率国债，而权益工具不能满足。

不能满足。

10/31/202210/31/202277划分为贷款和应收款项的条件划分为贷款和应收款项的条件划分为贷款和应收款项的条件划分为贷款和应收款项的条件11、活跃市场中没有报价。

、活跃市场中没有报价。

22、回收金额固定或可确定的非衍生金融、回收金额固定或可确定的非衍生金融、回收金额固定或可确定的非衍生金融、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，不打算近期出售。

资产，不打算近期出售。

可否把证券投资基金分类为可否把证券投资基金分类为可否把证券投资基金分类为可否把证券投资基金分类为“贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项”？

可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产为除了划分为上述三类外的金为除了划分为上述三类外的金为除了划分为上述三类外的金为除了划分为上述三类外的金融资产。

融资产。

债转股应归为哪一类？

金融资产和金融负债进行初始分类后，通常不能金融资产和金融负债进行初始分类后，通常不能金融资产和金融负债进行初始分类后，通常不能金融资产和金融负债进行初始分类后，通常不能对其分类进行随意调整。

例外情况：

持有至到期对其分类进行随意调整。

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

投资重分类为可供出售金融资产。

10/31/202210/31/202288金融资产和金融负债分类与计量的变化金融资产和金融负债分类与计量的变化类类类类别别别别初始计量初始计量初始计量初始计量后续计量后续计量后续计量后续计量以以以以公允价值计量且其变动计入公允价值计量且其变动计入公允价值计量且其变动计入公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负当期损益的金融资产和金融负当期损益的金融资产和金融负当期损益的金融资产和金融负债（债（债（债（FVTPL）FVTPL）FVTPL）FVTPL）公允价值公允价值公允价值公允价值,交交交交易费用计入当易费用计入当易费用计入当易费用计入当期损益期损益期损益期损益公允价值（公允价值（公允价值（公允价值（FV）,FV）,FV）,FV）,变动计入当期损益变动计入当期损益变动计入当期损益变动计入当期损益持有至到期投资（持有至到期投资（持有至到期投资（持有至到期投资（HTMHTMHTMHTM）公允价值，交公允价值，交公允价值，交公允价值，交易费用计入初易费用计入初易费用计入初易费用计入初始入账金额，始入账金额，始入账金额，始入账金额，构成成本组成构成成本组成构成成本组成构成成本组成部分部分部分部分摊摊摊摊余成本余成本余成本余成本（AC）（AC）（AC）（AC）贷款和应收款项（贷款和应收款项（贷款和应收款项（贷款和应收款项（L&

R）L&

R）可供可供可供可供出售金融资产出售金融资产出售金融资产出售金融资产（AFS）（AFS）（AFS）（AFS）公允价值公允价值公允价值公允价值,变动计入权益变动计入权益变动计入权益变动计入权益其他金融负债其他金融负债其他金融负债其他金融负债摊余摊余摊余摊余成本或其他基础成本或其他基础成本或其他基础成本或其他基础10/31/202210/31/202299金融资产与负债计量：

金融资产与负债计量：

历史成本到公允价值历史成本到公允价值现行会计制度规定银行的各项财产在取得时应当现行会计制度规定银行的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。

比如，短期投资、长期投资按照实际成本计量。

比如，短期投资、长期投资在取得时按初始投资成本计量。

在取得时按初始投资成本计量。

新准则规定银行初始确认金融资产或金融负债，新准则规定银行初始确认金融资产或金融负债，应当按其公允价值计量。

对于不同类型的资产与应当按其公允价值计量。

对于不同类型的资产与负债，在后续计量中采取不同的计量方式负债，在后续计量中采取不同的计量方式:

交易性资产与负债、可供出售金融资产的后续计交易性资产与负债、可供出售金融资产的后续计量采用公允价值。

量采用公允价值。

持有至到期投资，贷款和应收款项，以及其他负持有至到期投资，贷款和应收款项，以及其他负债，按实际利率法，以摊余成本计量。

债，按实际利率法，以摊余成本计量。

10/31/202210/31/20221010公允价值的计量：

公允价值的计量：

两种方式两种方式公允价值是公允价值是国际会计准则第国际会计准则第39号号中的一个重中的一个重要概念，公允价值的引入是我国会计准则与国际要概念，公允价值的引入是我国会计准则与国际趋同的一个重要标志，也是新会计准则最大的亮趋同的一个重要标志，也是新会计准则最大的亮点和最大的难题。

点和最大的难题。

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

对于公允价值的确定主要有两种方式：

一是存在对于公允价值的确定主要有两种方式：

一是存在于活跃市场的金融资产或金融负债，市场报价可于活跃市场的金融资产或金融负债，市场报价可确定其公允价值。

二是金融工具不存在活跃市场确定其公允价值。

二是金融工具不存在活跃市场的，银行应当采用估值技术确定其公允价值。

的，银行应当采用估值技术确定其公允价值。

10/31/202210/31/20221111摊余成本计量：

减值概念，非成本概念摊余成本计量：

减值概念，非成本概念金融资产摊余成本金融资产摊余成本=初始确认金额初始确认金额扣除：

扣除：

已偿还本金已偿还本金加上或扣除加上或扣除：

采用：

采用实际利率法实际利率法将该初始确认将该初始确认金额与到期日金额间的差额金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额扣除：

已发生的减值损失已发生的减值损失10/31/202210/31/20221212摊余成本及实际利率计算例例例例88：

20072007年年年年11月月月月11日，甲公司购买了一项日，甲公司购买了一项日，甲公司购买了一项日，甲公司购买了一项55年期年期年期年期的债务工具，实际支付价款的债务工具，实际支付价款的债务工具，实际支付价款的债务工具，实际支付价款44004400万元，另支付万元，另支付万元，另支付万元，另支付11万元的交易费用，均以银行存款支付。

该项债务万元的交易费用，均以银行存款支付。

该项债务工具投资作为持有至到期投资进行核算和管理，工具投资作为持有至到期投资进行核算和管理，工具投资作为持有至到期投资进行核算和管理，工具投资作为持有至到期投资进行核算和管理，票面金额为票面金额为票面金额为票面金额为50005000万元，固定利率为万元，固定利率为万元，固定利率为万元，固定利率为55，每年年，每年年，每年年，每年年末支付，借款人无权提前偿付该债务工具。

假定末支付，借款人无权提前偿付该债务工具。

假定不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：

不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：

先先采采采采用