第15章销售与收款循环审计优质PPT.ppt

第15章销售与收款循环审计优质PPT.ppt

《第15章销售与收款循环审计优质PPT.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第15章销售与收款循环审计优质PPT.ppt（77页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

审批。

信用批准的信用批准的目的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责；

门负责；

信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离职责分离。

（二）销售与收款循环的主要业务流程3仓库部门发货（仓库部门发货（“发生发生”认定、认定、“完整性完整性”认认定）定）仓库部门根据已批准的仓库部门根据已批准的销售单销售单供货，并编制供货，并编制连续编号连续编号的的出库单出库单，目的目的是防止仓库未经授权的情况下擅自发货。

是防止仓库未经授权的情况下擅自发货。

4按销售单装运货物（按销售单装运货物（“发生发生”认定）认定）装运部门（应与仓库部门分离）按装运部门（应与仓库部门分离）按销售单销售单装运货物，装运货物，装装运凭证运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。

是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。

（二）销售与收款循环的主要业务流程5财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）开具账单包括开具账单包括编制编制和向顾客和向顾客寄送寄送事先连续编号的事先连续编号的销售发销售发票票。

为了降低为了降低开具账单开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：

其他差错的风险，应设立以下的控制程序：

（1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在检查是否存在装运凭证装运凭证和相应的经批准的和相应的经批准的销售单销售单，目的，目的是为了控制是为了控制“发生发生”认定的错误，即确保只对实际装运认定的错误，即确保只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易。

的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易。

（二）销售与收款循环的主要业务流程5财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）

（2）依据已授权批准的）依据已授权批准的商品价目表商品价目表编制销售发票，目编制销售发票，目的是为了控制的是为了控制“准确性准确性”认定的错误，即确保按已授权认定的错误，即确保按已授权批准的批准的商品价目表商品价目表所列价格计价开具账单。

所列价格计价开具账单。

（3）独立检查）独立检查销售发票计价销售发票计价和计算的正确性，目的是和计算的正确性，目的是为了控制为了控制“准确性准确性”认定的错误。

认定的错误。

（4）将装运凭证上的）将装运凭证上的商品总数商品总数与相对应的销售发票上与相对应的销售发票上的的商品总数商品总数进行比较，目的是为了控制进行比较，目的是为了控制“完整性完整性”认定认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。

的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。

（二）销售与收款循环的主要业务流程6财务部门记录销售财务部门记录销售在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账销，按销售发票编制转账记账凭证记账凭证或现金、银行存款或现金、银行存款收收款凭证款凭证，再据以登记销售，再据以登记销售明细账明细账和应收账款和应收账款明细账明细账或库或库存现金、银行存款日记账。

存现金、银行存款日记账。

注册会计师主要关心的问题是销售发票是否记录正确，注册会计师主要关心的问题是销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间。

（对上市公司担心多记资产和并归属适当的会计期间。

（对上市公司担心多记资产和业绩）业绩）

（二）销售与收款循环的主要业务流程记录销售的控制程序包括以下内容：

记录销售的控制程序包括以下内容：

（1）只依据）只依据附有附有有效有效装运凭证装运凭证和和销售单销售单的的销售发票销售发票记录记录销售。

这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生销售。

这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。

（能证明及其发生的日期。

（能证明“发生发生”认定）认定）

（2）控制所有事先连续编号的销售发票。

（能证明）控制所有事先连续编号的销售发票。

（能证明“完完整性整性”认定）认定）（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。

（能证明金额的一致性。

（能证明“准确性准确性”认定和认定和“计价和分计价和分摊摊”认定）认定）

（二）销售与收款循环的主要业务流程（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。

（离。

（不相容职务相分离不相容职务相分离原则的要求）原则的要求）（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。

（以减少未经授权批准的记录发生。

（“发生发生”认定、认定、“完整性完整性”认定）认定）（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。

）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。

（能证明（能证明“计价和分摊计价和分摊”认定）认定）（7）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。

况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。

（能证明（能证明“准确性准确性”认定和认定和“计价和分摊计价和分摊”认定）认定）

（二）销售与收款循环的主要业务流程7办理和记录现金、银行存款收入（最担心货办理和记录现金、银行存款收入（最担心货币资金失窃）币资金失窃）8办理和记录销货退回、销货折扣与折让（办理和记录销货退回、销货折扣与折让（不不相容职务相分离相容职务相分离，实物验收入库，会计处理），实物验收入库，会计处理）9注销坏账（授权、注销坏账（授权、“计价和分摊计价和分摊”认定，会认定，会计处理）计处理）10提取坏账准备（提取坏账准备（“计价和分摊计价和分摊”认定，会计认定，会计处理）处理）销售与收款循环的主要活动与凭证简表销售与收款循环的主要活动与凭证简表订货单订货单存在或存在或发生认定发生认定销售单销售单估价认定估价认定审批后的审批后的销售单销售单存在或存在或发生发生发运凭证发运凭证完整性完整性应收账款明细帐应收账款明细帐、主营业务收入明细帐主营业务收入明细帐汇款通知书及银行存款日记帐等汇款通知书及银行存款日记帐等折扣与折让明细折扣与折让明细账、贷项通知单账、贷项通知单坏账审批表坏账审批表坏账准备明细帐、坏账准备明细帐、顾客月末对账单顾客月末对账单接受顾客订单接受顾客订单批准赊销信用批准赊销信用按销售单供货按销售单供货向顾客开具帐单向顾客开具帐单按销售单装货按销售单装货记录销售记录销售办理和记录现金、办理和记录现金、银行存款收入银行存款收入计提坏账准备计提坏账准备注销坏账注销坏账记录销售退回、记录销售退回、销售折扣与折让销售折扣与折让二、内部控制和交易的实质性程序二、内部控制和交易的实质性程序

（一）销货交易的内部控制和控制测试

（一）销货交易的内部控制和控制测试二、内部控制和交易的实质性程序二、内部控制和交易的实质性程序

（二）销售与收款的内部控制

（二）销售与收款的内部控制1、岗位分工、岗位分工单位应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和单位应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

单位应当将互分离、制约和监督。

单位应当将办理销售、发货、收款三项办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。

业务的部门（或岗位）分别设立。

（1）销售部门（或岗位）主要负责处理订单、签订合同、执行）销售部门（或岗位）主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款。

销售政策和信用政策、催收货款。

（2）发货部门（或岗位）主要负责审核销售发货单据是否齐全）发货部门（或岗位）主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜。

并办理发货的具体事宜。

（3）财会部门（或岗位）主要负责销售款项的结算和记录、监）财会部门（或岗位）主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。

督管理货款回收。

单位不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。

二、内部控制和交易的实质性程序二、内部控制和交易的实质性程序2、职责分离、职责分离

（1）销售谈判和合同订立。

单位在销售合同订立前，）销售谈判和合同订立。

单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。

款方式等具体事项与客户进行谈判。

谈判人员至少应谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离有两人以上，并与订立合同的人员相分离。

销售谈判。

销售谈判的全过程应有完整的书面记录。

的全过程应有完整的书面记录。

（2）合同订立和合同审批。

单位应当建立健全销售）合同订立和合同审批。

单位应当建立健全销售合同审批制度。

审批人员应对销售价格、信用政策、合同审批制度。

审批人员应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关。

发货及收款方式等严格把关。

二、内部控制和交易的实质性程序二、内部控制和交易的实质性程序（3）组织销售。

单位销售部门应按照经批准的销售）组织销售。

单位销售部门应按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，同合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，同时编制销售发票通知单；

并经审批后下达给财会部门，时编制销售发票通知单；

并经审批后下达给财会部门，由财会部门据销售发票通知单向客户开出销售发票。

由财会部门据销售发票通知单向客户开出销售发票。

编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。

相互分离。

（4）组织发货。

发货部门应当对销售发货单据进行）组织发货。

发货部门应当对销售发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式组织发货，