第10章会计风险的计量与控制优质PPT.ppt

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跨国经营中的外汇风险，是指因未预料到跨国经营中的外汇风险，是指因未预料到的汇率的变动给外汇持有人带来的经济收的汇率的变动给外汇持有人带来的经济收益或损失。

益或损失。

一般分为三类：

会计风险会计风险经济风险经济风险交易风险交易风险会计风险又称折算风险，产生于跨国公司将世界会计风险又称折算风险，产生于跨国公司将世界各地子公司的报表进行各地子公司的报表进行合并的过程中。

合并的过程中。

10.1.1不同的外币折算方法不同的外币折算方法区分流动与非流动项目法区分流动与非流动项目法区分货币性与非货币性项目法区分货币性与非货币性项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法1）区分流动与非流动项目法区分流动与非流动项目法资产负债表中的项目资产负债表中的项目流动项目流动项目（现时汇率）（现时汇率）非流动项目非流动项目（历史汇率）（历史汇率）流动资产流动资产流动负债流动负债资料资料区分流动与非流动项目法是早期普遍采用的方法，区分流动与非流动项目法是早期普遍采用的方法，但至今为止人们找不出充分的理由说明为什么对流但至今为止人们找不出充分的理由说明为什么对流动与非流动资产和负债的分类与在折算程序中应采动与非流动资产和负债的分类与在折算程序中应采用什么汇率有关。

按期末的现行汇率折算流动资产，用什么汇率有关。

按期末的现行汇率折算流动资产，意味着货币性资产和存货都同样承受汇率波动的风意味着货币性资产和存货都同样承受汇率波动的风险，这对按历史成本计价下的存货来说是不恰当的。

险，这对按历史成本计价下的存货来说是不恰当的。

因为存货同固定资产一样，在按取得时日的历史成因为存货同固定资产一样，在按取得时日的历史成本以历史汇率折算后，就与今后的汇率波动脱钩了。

本以历史汇率折算后，就与今后的汇率波动脱钩了。

同时，按历史汇率折算属于非流动资产或非流动负同时，按历史汇率折算属于非流动资产或非流动负债的货币性项目，如长期应收款、长期应付款、长债的货币性项目，如长期应收款、长期应付款、长期银行借款和应付公司债等，则由于它们按当地货期银行借款和应付公司债等，则由于它们按当地货币表述的金额是固定的，从而抹煞了它们所承受的币表述的金额是固定的，从而抹煞了它们所承受的汇率变动影响。

汇率变动影响。

（区分货币性与非货币性项目法就区分货币性与非货币性项目法就考虑到这个问题）考虑到这个问题）2）区分货币性和非货币性项目法）区分货币性和非货币性项目法货币性项目是指按当地货币固定金额表述的，货币性项目是指按当地货币固定金额表述的，在汇率变动时其等值会发生变动的项目在汇率变动时其等值会发生变动的项目。

对于货币性项目，如现金、各种短期和长对于货币性项目，如现金、各种短期和长期的应付或应收账款，在折算时采用现时汇期的应付或应收账款，在折算时采用现时汇率。

率。

凡不属于货币性项目的，均归为非货币性凡不属于货币性项目的，均归为非货币性项目。

注意：

存货虽然是一种流动资项目。

存货虽然是一种流动资产，但产，但在此种折算方法下归为非货币性项目在此种折算方法下归为非货币性项目3）时态法时态法时态法是货币性项目与非货币性项目法时态法是货币性项目与非货币性项目法的发展，区别就在于对以现时成本计价的发展，区别就在于对以现时成本计价的非货币项目的折算处理。

的非货币项目的折算处理。

例子：

存货例子：

存货4）现行汇率法现行汇率法现行汇率法是一种现行汇率法是一种“单一汇率法单一汇率法”，对外币财务报表中的所有资产和负债对外币财务报表中的所有资产和负债项目，都按期末的现行汇率进行折算；

项目，都按期末的现行汇率进行折算；

对于收入和费用，应按照确认这些项对于收入和费用，应按照确认这些项目时日的现行汇率折算目时日的现行汇率折算;

公司的实收资本，仍按照股份发行时公司的实收资本，仍按照股份发行时日的历史汇率折算日的历史汇率折算根据目前我国的实际情况时态法更根据目前我国的实际情况时态法更符合我国国情。

分析如下：

符合我国国情。

第一，从目前情况看，母公司理论被普遍接第一，从目前情况看，母公司理论被普遍接受。

采用母公司理论，不但在国际上具有通受。

采用母公司理论，不但在国际上具有通用性，也适合我国跨国公司以公有制为主体用性，也适合我国跨国公司以公有制为主体的现状，为适应母公司理论合并报表的编制的现状，为适应母公司理论合并报表的编制目的，需要选择时态法。

目的，需要选择时态法。

第二，我国已经涌现出一大批优秀的跨国公第二，我国已经涌现出一大批优秀的跨国公司，但这些跨国公司国外子公司的经济活动司，但这些跨国公司国外子公司的经济活动大都局限于销售母公司的产品、汇回货款并大都局限于销售母公司的产品、汇回货款并向母公司分利，相当于母公司在国外的延伸。

向母公司分利，相当于母公司在国外的延伸。

第三，目前我国的人民币汇率制度实行的第三，目前我国的人民币汇率制度实行的是有管理的浮动汇率制度，国家对汇率的是有管理的浮动汇率制度，国家对汇率的管制仍然较强，剧烈变化的可能性较小，管制仍然较强，剧烈变化的可能性较小，这样在实务中给时态法的应用添加了一个这样在实务中给时态法的应用添加了一个强有力的保证。

多年来我国稳步发展，金强有力的保证。

多年来我国稳步发展，金融秩序稳定，国家外汇储备雄厚，在东南融秩序稳定，国家外汇储备雄厚，在东南亚金融危机中，人民币一直坚持不贬值，亚金融危机中，人民币一直坚持不贬值，这都使我们充分相信，我国的人民币汇率这都使我们充分相信，我国的人民币汇率不会发生剧烈波动。

因此，我国的跨国公不会发生剧烈波动。

因此，我国的跨国公司采用时态法，不必担心由于汇率变动对司采用时态法，不必担心由于汇率变动对公司报告损益产生重大影响。

公司报告损益产生重大影响。

上述四种方法比较：

如表上述四种方法比较：

如表10-1资产负债表各项所选用的折算汇率比较资产负债表各项所选用的折算汇率比较项目项目区分流动与非流区分流动与非流动项目法动项目法区分货币性与非区分货币性与非货币性项目法货币性项目法时态法时态法现行汇现行汇率法率法现金现金CCCC应收账款应收账款CCCC存货存货按成本按成本CHHC按市价按市价CHCC投资投资按市价按市价HHHC按成本按成本HHHC无形资产无形资产HHHC应付账款应付账款CCCC长期负债长期负债HCCC实收资本实收资本HHHH留存收益留存收益*注：

注：

C-现行汇率，现行汇率，H-历史汇率历史汇率*轧算的平衡数额轧算的平衡数额*收益和留存收益表折算结果，再通过轧算法算出累计折算调整额收益和留存收益表折算结果，再通过轧算法算出累计折算调整额例一：

假设一美国跨国公司在海外设有子例一：

假设一美国跨国公司在海外设有子公司，若子公司所在国的当地货币为公司，若子公司所在国的当地货币为LCLC，母公司的报告货币为美元，汇率从母公司的报告货币为美元，汇率从LC4=US$1LC4=US$1升为升为LC5=US$1LC5=US$1，用上述四种方法，用上述四种方法进行折算，其结果如下表所示。

图表进行折算，其结果如下表所示。

图表10-210-2目前，时态法和现行汇率法被世界各国普遍目前，时态法和现行汇率法被世界各国普遍采用，美国、英国和加拿大的公认会计准则采用，美国、英国和加拿大的公认会计准则都同时推荐时态法和现行汇率法，国际会计都同时推荐时态法和现行汇率法，国际会计准则委员会也建议视国外经营活动的不同性准则委员会也建议视国外经营活动的不同性质分别采用时态法和现行汇率法。

下面我们质分别采用时态法和现行汇率法。

下面我们将着重介绍美国将着重介绍美国FASB52FASB52号财务会计准则的有号财务会计准则的有关规定。

关规定。

10.1.3财务会计准则公告第财务会计准则公告第52号号第第5252号并未对第号并未对第88号公告中的时态法进行修订，号公告中的时态法进行修订，而是同时推荐现行汇率法作为可选的公认会而是同时推荐现行汇率法作为可选的公认会计准则，指出两者所适用的不同条件。

计准则，指出两者所适用的不同条件。

外币折算选用的是时态法或是现行汇率法，外币折算选用的是时态法或是现行汇率法，取决于功能货币（取决于功能货币（functionalcurrencyfunctionalcurrency）选）选定。

所谓定。

所谓功能货币功能货币，即是指在企业经营环境，即是指在企业经营环境中主要使用的那种货币。

当一个企业的主要中主要使用的那种货币。

当一个企业的主要经营活动均在某国独立发生时，企业的功能经营活动均在某国独立发生时，企业的功能货币一般即为该国货币。

下面就列举现金流货币一般即为该国货币。

下面就列举现金流量、销售、市场、费用、理财和集团内的公量、销售、市场、费用、理财和集团内的公司间交易等各项指标为例说明。

司间交易等各项指标为例说明。

从本质上说，功能货币的选择体现的从本质上说，功能货币的选择体现的是两种不同的货币观点。

是两种不同的货币观点。

一种一种是母是母公司货币观点，公司货币观点，另一种另一种是子公司货是子公司货币观点。

币观点。

依照母公司货币观点，子公司的经营依照母公司货币观点，子公司的经营活动是母公司经营活动的扩展和延伸。

活动是母公司经营活动的扩展和延伸。

汇率变动的影响，即折算损益应计入汇率变动的影响，即折算损益应计入各该年度的合并净收益，作为一项收各该年度的合并净收益，作为一项收入和费用处理；

入和费用处理；

而依照子公司货币观点，国外子公司的经营活动是而依照子公司货币观点，国外子公司的经营活动是独立于母公司经营活动的，子公司在其东道国形成独立于母公司经营活动的，子公司在其东道国形成的是一个完整的主体。

因此，运用现行汇率法，可的是一个完整的主体。

因此，运用现行汇率法，可以保持报表原先表述的财务结果和关系同时揭示汇以保持报表原先表述的财务结果和关系同时揭示汇率变动对母公司在国外子公司的投资净额的影响，率变动对母公司在国外子公司的投资净额的影响，即将折算结果以即将折算结果以“折算调整额折算调整额”这一独立的项目，这一独立的项目，包含在合并资产负债表的股东权益内。

包含在合并资产负债表的股东权益内。

现以一例子说明第现以一例子说明第5252号公告的运用号公告的运用例二例二设福斯特公司是美国大众电子公司在海外设立设福斯特公司是美国大众电子公司在海外设立的一家子公司公司开业之初，当地货币与美元的比的一家子公司公司开业之初，当地货币与美元的比为为LC1=USLC1=US1.801.80，固定资产在该年购置，假设当年，固定资产在该年购置，假设当年的平均汇率为的平均汇率为USUS1150/LC1,50/LC1,期末汇率为期末汇率为USUS1.20/LC11.20/LC1。

这一年这一年,福斯特公司的税后收益为福斯特公司的税后收益为LC180,LC180,当年公司不分股利当年公司不分股利,净收益全部记入留存收益净收益全部记入留存收益.*累计折算调整额累计折算调整额=资产总计资产总计-负债总计负债总计-（实收资本（实收资本+留存收益）留存收益）=3000-1680-=3000-1680-（1548+3451548+345）=-573=-573美元美元留存收益来自利润表的净收益留存收益来自利润表的净收益*留存收益留存收益=资产总计资产总计-负债总计负债总计-实收资本实收资本=3710-1680-1548=482=3710-1680-1548=482美元美元*折算损失是通过净收益倒算出来的，这里的折算损失是通过净收益倒算出来的，这里的负值表示出现了折算利得负值表示出现了折算利得折算损失折算损失=-482+1200-（434+198+120）-90=-=-482+1200