第五章投资PPT文档格式.ppt

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交易性金融资产（公允价值变动）o贷：

公允价值变动损益o或o借：

公允价值变动损益o贷：

交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产o（4）出售o原公允价值上升时：

o借：

银行存款o贷：

交易性金融资产（成本）o交易性金融资产（公允价值变动）o投资收益o借：

投资收益交易性金融资产o原公允价值下降时：

银行存款o交易性金融资产（公允价值变动）o贷：

交易性金融资产（成本）o投资收益o借：

投资收益o贷：

公允价值变动损益第二节持有至到期投资o持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

o通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

o计量属性为历史成本，除非发生明显减值。

o可根据需要设置如下明细科目：

o-成本o-利息调整o-应计利息第二节持有至到期投资o债券发行方式：

溢价、折价、面值发行，取决于债券的票面利率与发行时的市场利率之间的关系。

o企业购买债券的实际收益率往往与债券的票面利率不相同。

主要的原因是：

（1）债券本身票面利率与发行时的市场利率有差异；

（2）存在交易费用，如佣金、税金等。

因此，企业的理财人员往往会仔细计算投资的实际收益率，这就是实际利率。

第二节持有至到期投资o核算方法：

实际利率法o1、什么是实际利率（即按复利计算的实际投资收益率）？

o使得现金流入和流出量的现值相等的折现率。

o2、投资收益=投资帐面价值（摊余价值）*实际利率o3、投资帐面价值（摊余价值）=投资各个明细帐户的期初余额=持有至到期投资（成本，即面值）+持有至到期投资（应计利息）+或-持有至到期投资（利息调整）o4、应计利息=票面价值*票面利率*计息期第二节持有至到期投资o2007年1月1日，东升公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入迅达公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。

合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

东升公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

不考虑所得税、减值损失等因素。

o要求：

计算东升公司该债券投资的实际利率及持有期间各期末的摊余成本。

第二节持有至到期投资o计算实际利率r：

o59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1250）（1+r）-5=1000元，由此得出r=10%。

第二节持有至到期投资o核算要点：

o1、购买o借：

持有至到期投资-成本（债券面值）o应收利息（已到期尚未领取的利息，如存在）o贷：

银行存款（实际支付的价款）o持有至到期投资-利息调整（使会计分录借贷相等的轧查数）*第二节持有至到期投资o2、计息，确认投资收益（付息日或年末）o借：

持有至到期投资-应计利息（或应收利息）（债券面值*票面利率）o持有至到期投资-利息调整（使会计分录借贷相等的轧查数）*o贷：

投资收益（期初摊余价值*实际利率）o3、收到利息o借：

持有至到期投资-应计利息（或应收利息）第二节持有至到期投资o4、到期收回本金或本息o借：

持有至到期投资-应计利息o持有至到期投资-成本o注：

*表示有可能反方向。

o到期时，持有至到期投资-利息调整账户余额为0。

第二节持有至到期投资o

（1）2007年1月1日，购入债券o借：

持有至到期投资成本l250o贷：

银行存款l000o持有至到期投资利息调整250o

（2）2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等o借：

应收利息59o持有至到期投资利息调整41o贷：

投资收益l00o借：

银行存款59o贷：

应收利息59第二节持有至到期投资o（3）2008年12月31日o借：

应收利息59o持有至到期投资利息调整45o贷：

投资收益l04o借：

应收利息59o（4）2009年12月31日o借：

应收利息59o持有至到期投资利息调整50o贷：

投资收益l09o借：

应收利息59第二节持有至到期投资o（5）2010年l2月31日o借：

应收利息59o持有至到期投资利息调整54o贷：

投资收益113o借：

银行存款59o贷：

应收利息59o（6）2011年12月31日o借：

应收利息59o持有至到期投资利息调整60o贷：

投资收益119o借：

应收利息59o借：

银行存款等1250o贷：

持有至到期投资成本1250第二节持有至到期投资o1、持有至到期投资减值o借：

资产减值损失o贷：

持有至到期投资减值准备o2、持有至到期投资减值后的利息处理o3、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产o借：

可供出售金融资产（公允价值）o贷：

持有至到期投资-成本o持有至到期投资-应计利息o持有至到期投资-利息调整o资产公积*第三节可供出售金融资产o指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。

o计量属性：

公允价值o公允价值变动计入所有者权益可供出售金融资产o可分为股票投资、债券投资、基金投资等二级科目o可根据需要设置如下明细科目：

o成本o利息调整o应计利息o公允价值变动可供出售金融资产-股票投资o核算要点o1、购入o借：

可供出售金融资产-股票投资-成本（含交易费用）o应收股利（已宣告尚未发放的股利）o贷：

银行存款o2、持有期间宣告发放股利o借：

应收股利o贷：

投资收益o3、收到现金股利o借：

银行存款o贷：

应收股利可供出售金融资产-股票投资o4、期末，确认公允价值变动o借：

可供出售金融资产-股票投资-公允价值变动o贷：

资本公积-其他资本公积o5、出售o借：

银行存款o投资收益*o资本公积-其他资本公积*o贷：

可供出售金融资产-股票投资-成本o可供出售金融资产-股票投资-公允价值变动*o注：

可供出售金融资产-债券投资o计量属性为公允价值，其余核算基本同持有至到期投资。

第三节可供出售金融资产o可供出售金融资产减值o可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。

该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

资产减值损失（应确认的减值）o贷：

资本公积-其他资本公积（原账面余额）o可供出售金融资产-公允价值变动（轧差数）第四节长期股权投资o长期股权投资，指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任，包括股票投资和其他股权投资。

o

（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。

o

（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资。

o（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

o（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

第四节长期股权投资o核算方法o成本法o权益法第四节长期股权投资o一、成本法，指投资按投资成本计价的方法。

在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价；

其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。

o投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

o适用范围：

（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；

o

（2）投资企业对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。

第四节长期股权投资o成本法下的基本核算o1、取得投资o借：

长期股权投资*（初始投资成本）o贷：

银行存款o2、被投资企业分配股利o借：

投资收益o3、收回投资o借：

长期股权投资（投资成本）o投资收益第四节长期股权投资o初始投资成本的确定：

o1、一般：

按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

（一般为公允价值）o2、合并形成的长期股权投资o

（1）同一控制下的企业合并，按照合并日其在被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（仅指资本溢价或股本溢价）；

资本公积不足冲减的，调整留存收益。

第四节长期股权投资o借：

长期股权投资（成本）o资本公积-股本溢价*o盈余公积o贷：

股本或其他资产o

（2）非同一控制的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。

长期股权投资（公允价值）o贷：

（相关资产帐面价值）o（相关资产公允价值变动损益）*第四节长期股权投资o例：

2007年6月1日，东升公司以银行存款900万元取得迅达公司所有者权益的80%，同日迅达公司所有者权益的账面价值为1000万元。

分别作出东升公司和迅达公司同为某集团的子公司、不相关两种情况下的帐务处理。

第四节长期股权投资o二、权益法，指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

o投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。

第四节长期股权投资o权益法下的基本核算o科目设置：

o长期股权投资-公司（成本）（投资时）o（损益调整）（投资后）o（其他权益变动）（投资后）第四节长期股权投资o1、初始投资o长期股权投资-公司（成本）原则上应等于被投资单位净资产的公允价值*持股比例。

o

（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额系投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不须调整长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资（付出的代价）o贷：

（付出的相关资产）第四节长期股权投资o

（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位