监管四部曲之二-充足拨备PPT文档格式.ppt
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上市银及相关财务会计规定;
上市银行主要执行行主要执行金融企业会计制金融企业会计制度度(19931993年版本)、具体会年版本)、具体会计准则及相关规定计准则及相关规定新金融企业会计制度新金融企业会计制度(20022006)新企业会计准则新企业会计准则(2007)n20012001年,财政部发布年,财政部发布金融企金融企业会计制度业会计制度(20012001年版本),年版本),自自20022002年年11月月11日起在上市的金日起在上市的金融企业执行,同时鼓励其他股融企业执行,同时鼓励其他股份制金融企业执行份制金融企业执行n20052005年,财政部制定年,财政部制定金融工金融工具确认和计量暂行规定具确认和计量暂行规定,自,自20062006年年11月月11日起在上市银行和日起在上市银行和拟上市银行范围内执行拟上市银行范围内执行n改制后的国有商业银行(中行、改制后的国有商业银行(中行、工行、建行、交行)和国内上工行、建行、交行)和国内上市银行执行市银行执行金融企业会计制金融企业会计制度度(20012001年版本)、具体会年版本)、具体会计准则及相关财务会计规定计准则及相关财务会计规定n20062006年年22月月1515日,财政部发布日,财政部发布了由了由企业会计准则基本准企业会计准则基本准则则和和3838项具体准则组成的新项具体准则组成的新企业会计准则企业会计准则,并自,并自20072007年年11月月11日起在上市公司范围内日起在上市公司范围内施行。
现行准则、施行。
现行准则、企业会计企业会计制度制度和和金融企业会计制度金融企业会计制度不再执行不再执行n新会计准则体系的实施,标志新会计准则体系的实施,标志着中国会计准则与国际财务报着中国会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同告准则之间实现了实质性趋同n自自20072007年年11月月11日起,上市银行日起,上市银行(包括已上市的国有商业银行)(包括已上市的国有商业银行)将统一执行新会计准则将统一执行新会计准则5表表1:
贷款准备金政策演变表:
贷款准备金政策演变表1988年以前的各银行都不计提呆账准备金,从1988年起,按不同行业、不同性质计提不超过0.2%呆账准备金从1993年起,统一按年初贷款余额的0.6%全额提取,1994年开始每年增加1个千分点,直至历年结转的呆账准备金余额达到年初贷款余额的1%为止,从达到1%的年度起,改按年初贷款余额的1%实行差额提取。
从1998年1月1日起,改按本年末贷款余额1%的差额提取现行的与风险大小挂钩的贷款损失准备提取政策6贷款准备金政策的演变贷款准备金政策的演变三个历史阶段三个历史阶段?
02-98-01-19887贷款准备金政策的发展贷款准备金政策的发展现行贷款损失准备计提政策
(一)现行贷款损失准备计提政策
(一)财政部2001年的金融企业会计制度央行2002年的银行贷款损失准备计提指引现行贷款损失准备计提政策
(二)现行贷款损失准备计提政策
(二)财政部2005年金融企业呆账准备提取管理办法现行贷款损失准备计提政策(三)现行贷款损失准备计提政策(三)财政部2005年金融工具确认和计量暂行规定(试行)财政部2006年新企业会计准则22号现行贷款损失准备计提政策(四)现行贷款损失准备计提政策(四)国家税务局金融企业呆账损失税前扣除管理办法8现行贷款损失准备计提政策
(一)现行贷款损失准备计提政策
(一)财政部2001年的金融企业会计制度商业银行应按照贷款五级分类结果,及时、足额计提专项准备金,也可也可从税后利润中计提一定比例的一般准备。
93制度与01制度的比较按照93制度,银行不需要不需要为不良贷款提取足够的损失准备,因此,它们的利润计算有很大的随意性;
根据01年制度,银行必须必须为不良贷款提取足够的损失准备,如果损失准备不足,就必须冲减相应的利润乃至资本金。
93制度转变为01制度的影响01制度与IFRS规定的比较贷款准备金政策的发展贷款准备金政策的发展9央行央行2002年的年的银行贷款损失准备计提指引银行贷款损失准备计提指引三类准备(一般、专项、特种)一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%专项贷款损失准备根据五级分类结果,按每笔贷款损失程度计提的用于弥补专项损失的准备关注类提取2%、次级25%、可疑50%、损失100%次级和可疑的损失准备的计提比例可上下浮动20%以贷款分类为基础,建立审慎的贷款损失准备制度特种准备由银行根据不同类别(如国别、行业)贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定按季计提比例。
10央行央行2002年的年的银行贷款损失准备计提指引银行贷款损失准备计提指引执行情况执行情况案例分析:
案例分析:
五家境内上市银行的拨备情况五家境内上市银行的拨备情况计提范围计提范围计提范围计提范围计提比例计提比例计提比例计提比例计提方法计提方法计提方法计提方法押品处理押品处理押品处理押品处理11现行贷款损失准备计提政策
(二)现行贷款损失准备计提政策
(二)财政部财政部金融企业呆账准备提取管理办法金融企业呆账准备提取管理办法财金200549号重新界定呆账准备、一般准备和资产减值准备的含义。
规定:
呆账准备包括一般准备和资产减值准备;
其中一般准备是针对全部风险资产从净利润中提取,属于所有者权益;
并将一般准备的计提标准从原来的不低于期末贷款余额的1%调整调整为不低于不低于风险资产期末余额的1%。
资产减值准备则在税前提取,包括贷款损失准备(可参照贷款五级分类计提比例)、坏账准备和长期投资减值准备。
对贷款损失准备、坏账准备、长期投资减值准备的计提范围和计提方法做了比较明确的规定,首次在制度上对除贷款以外的资产计提减值准备做详细的规定。
进一步规范一般准备和资产减值准备的账务处理,包括提取、转回、收回已核资产损失时的会计处理方法等。
12现行贷款损失准备计提政策(三)现行贷款损失准备计提政策(三)-财政部财政部金融工具确认和计量暂行规定(试行)金融工具确认和计量暂行规定(试行)2005年月财会号企业会计准则企业会计准则第第2222号号基本采纳了IAS39“金融工具确认与计量”的相关内容不再区分一般准备和专项准备,根据减值程度确定准备金金额计提减值准备的金融资产包括:
持有至到期、贷款和应收款项、可供出售金融资产减值准备的计提方法包括个别和组合计提两种,由银行自行确定与现行制度的主要区别:
交易性资产不提减值准备只有在金融资产发生了减值的客观证据时才计提准备不是分类按比例计提,而是以每笔资产的未来现金流量折现为基础对尚未识别的风险不计提准备13现行贷款损失准备计提政策(四)现行贷款损失准备计提政策(四)国家税务局国家税务局金融企业呆账损失税前扣除管理办法允许税前扣除的呆账准备允许税前扣除的呆账准备=本年末允许提取呆账准备的资产余额的本年末允许提取呆账准备的资产余额的1%1%上年末已在税上年末已在税前扣除的呆账准备余额前扣除的呆账准备余额金融企业发生的呆账损失,按规定报经税务机关审核确认金融企业发生的呆账损失,按规定报经税务机关审核确认后,应先冲抵已在税前扣除(按后,应先冲抵已在税前扣除(按1%1%比例计提)的呆账准备,比例计提)的呆账准备,不足冲抵的部分可据实税前扣除。
不足冲抵的部分可据实税前扣除。
14中国银行、中国建设银行公司治理改革与监管指引(2004.3)(2004.3)第二十一条两家试点银行2005年底不良贷款拨备覆盖率,中国银行应达到60,建设银行应达到80;
2007年底应继续有所增长。
中行建行工行拨备覆盖率2005年80.55%66.80%70.56%2006年91.43%82.24%54.20%不良贷款率2006年4.04%3.29%3.79%银监会关于准备金的有关要求银监会关于准备金的有关要求:
拨备覆盖率拨备覆盖率如何分析?
15拨备覆盖率分析拨备覆盖率分析50%7.69%26.38%43.6%案例:
工商银行案例:
工商银行162006年年报招行135.61%华夏84%浦发151.46%民生115%深发48%兴业126.02%拨备覆盖率拨备覆盖率上市中小股份制银行上市中小股份制银行数据的可比性数据的可比性拨备覆盖率低的声誉风险拨备覆盖率低的声誉风险17贷款损失准备充足率贷款损失准备充足率商业银行风险监管核心指标(试行)商业银行风险监管核心指标(试行)第十三条风险抵补类指标衡量商业银行抵补风险损失的能力,包括盈利能力、准备金充足程度准备金充足程度和资本充足程度三个方面。
准备金充足程度指标包括资产损失准备充足率和贷款损失准备充足率。
资产损失准备充足率为一级指标,为信用风险资产实际计提准备与应提准备之比,不应低于100;
贷款损失准备充足率为贷款实际计提准备与应提准备之比,不应低于100,属二级指标。
18准备金充足率我国主要商业银行我国主要商业银行贷款损失专项准备金余额贷款损失专项准备金余额32573257亿元亿元专项准备金缺口专项准备金缺口45474547亿元亿元专项准备金充足率专项准备金充足率41.7341.73国有商业银行国有商业银行一般准备金余额一般准备金余额533533亿元,专项准备金亿元,专项准备金23882388亿元亿元专项准备金缺口专项准备金缺口48274827亿元亿元专项准备金充足率达到专项准备金充足率达到33.10%33.10%1212月末,仅有农行还存在专项准备金缺口月末,仅有农行还存在专项准备金缺口56035603亿元亿元1212家股份制商业银行家股份制商业银行贷款损失一般准备金余额贷款损失一般准备金余额220220亿元亿元股份制商业银行已提取贷款损失专项准备金股份制商业银行已提取贷款损失专项准备金869869亿元,按五级分类结果应亿元,按五级分类结果应提取提取588588亿元亿元股份制银行专项准备金充足率达到股份制银行专项准备金充足率达到147.73%147.73%上海浦东发展银行和招商银行的专项准备金充足率均超过上海浦东发展银行和招商银行的专项准备金充足率均超过200200上海浦东发展银行超过上海浦东发展银行超过30030019主要内容主要内容12政策研究中应注意的问题政策研究中应注意的问题3国际会计准则计提方法国际会计准则计提方法国际会计准则计提方法国际