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品成本的界限。

（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法成本核算的要求和一般程序成本核算的要求和一般程序二、成本核算的一般程序二、成本核算的一般程序1、确定成本核算对象：

就是指费用的承担者或成本归属的对象。

、确定成本核算对象：

（1）材料的采购成本应以材料品种为计算对象。

）材料的采购成本应以材料品种为计算对象。

（2）产品制造成本应以产品的品种、批别或加工步骤为计算对象。

）产品制造成本应以产品的品种、批别或加工步骤为计算对象。

（3）销售成本应以销售的各种产品为计算对象。

）销售成本应以销售的各种产品为计算对象。

2、确定成本计算期：

如工业企业为计算考核每月的经营成果，规定以、确定成本计算期：

如工业企业为计算考核每月的经营成果，规定以“月月”为成本计算期。

为成本计算期。

3、确定成本项目：

通常将工业企业的制造成本分为：

直接材料、直接人、确定成本项目：

直接材料、直接人工、燃料动力费、制造费用等成本项目（按成本项目归集各项费用）。

工、燃料动力费、制造费用等成本项目（按成本项目归集各项费用）。

成本核算的要求和一般程序成本核算的要求和一般程序二、成本核算的一般程序4、正确的归集和分配各种费用：

属于一个成本对象的费用可直接记入，属于几个成本对象所发生的费用则采用一定的分配标准，在受益对象之间进行分配，然后记入各成本计算对象。

5、按成本计算对象开设并登记费用明细账：

必须按规定的成本项目开设有关费用明细账，将发生的各种费用，按其经济用途进行归集和分配。

6、编制成本计算单：

根据费用明细账中提供的资料，按照成本计算期与成本项目，分别计算各成本对象的总成本和单位成本。

成本核算的要求和一般程序三、成本与费用的关系三、成本与费用的关系产品成本是对象化的费用。

费用涵盖范围宽,着重按会计期间进行归集；

产品成本着重于按产品进行归集。

产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。

成本核算的要求和一般程序一、成本核算对象一、成本核算对象是指归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。

【提示】成本核算对象是成本费用明细账的设置对象。

二、成本项目二、成本项目根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：

1、直接材料2、直接人工3、燃料及动力4、制造费用【提示】由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目。

成本核算对象和成本项目成本核算对象和成本项目一、成本核算的科目设置一、成本核算的科目设置

（一）“生产成本”账户在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。

（二）“制造费用”账户二、材料、燃料、动力、人工、制造费用的分配二、材料、燃料、动力、人工、制造费用的分配直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。

（一）间接费用的通用分配公式要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配二、材料、燃料、动力、人工、制造费用的分配二、材料、燃料、动力、人工、制造费用的分配某产品应分配的间接成本=分配率该种产品的分配标准1、燃料、材料、动力的归集和分配【例】甲工厂212年5月生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。

本月投产的A产品为200件，B产品为250件。

A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。

（1）以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A和B产品应分配的材料费用；

（2）编制材料费用分配的会计分录。

要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配

（1）A产品的材料定额消耗量=20015=3000（千克）B产品的材料定额消耗量=25010=2500（千克）材料费用=440020=88000材料费用分配率=88000（30002500）=16A产品分配负担的材料费用=300016=48000（元）B产品分配负担的材料费用=250016=40000（元）A、B产品材料费用合计=4800040000=88000（元）

（2）借：

基本生产成本A产品48000B产品40000贷：

原材料88000要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配根据编制的材料费用分配表如表要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配编制如下会计分录：

借：

生产成本-基本生产成本A产品143000B产品127000辅助生产成本15000制造费用13000贷：

原材料2980002、职工薪酬的归集和分配利用通用的间接分配公式要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。

【补充要求】

（1）按生产工时比例分配计算A、B产品应分配的职工薪酬；

（2）编制相关的会计分录。

（1）生产工资费用分配率2700（500400）3A产品应分配的职工薪酬50031500（万元）B产品应分配的职工薪酬40031200（万元）

（2）借：

生产成本基本生产成本A产品1500B产品1200贷：

应付职工薪酬工资2700要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配根据表8-3编制如下会计分录：

生产成本基本生产成本A产品15000000B产品12000000辅助生产成本2000000制造费用19500000管理费用8000000销售费用5000000贷：

应付职工薪酬615000003、制造费用的归集和分配通用公式的运用制造费用分配率=制造费用总额各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准制造费用分配率要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配3、制造费用的归集和分配【提示】分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：

生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和产成品产量比例法等。

分配方法一经确认，不得随意变更。

如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。

【提示】采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企业。

【例】假定甲工业企业212年5月基本生产车间P产品机器工时为50000小时，S产品机器工时为40000小时，本月共发生制造费用900000元。

按照机器工时总数分配制造费用：

制造费用分配率=900000（50000+40000）=10P产品应负担的制造费用=5000010=500000（元）S产品应负担的制造费用=4000010=400000（元）爽爽老师爽爽老师QQ1962632897，学习群，学习群223719028要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配根据表8-10编制如下会计分录：

生产成本基本生产成本P产品500000S产品400000贷：

制造费用900000要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。

辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。

（一）辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。

（二）辅助生产费用的分配及账务处理要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。

212年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时如表8-4所示；

供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数如表8-4所示。

该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

编制如下会计分录：

制造费用第一车间21000000第二车间9000000管理费用4000000销售费用2000000贷：

辅助生产成本机修车间12000000供电车间24000000要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配编制如下会计分录

（1）交互分配：

辅助生产成本机修车间4800000供电车间480000贷：

辅助生产成本机修车间480000供电车间4800000

（2）对外分配：

制造费用第一车间21270000第二车间9000000管理费用3820000销售费用1910000贷：

辅助生产成本机修车间16320000供电车间19680000要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配爽爽老师爽爽老师QQ1149764962，学习群学习群279490910,微信号码微信号码qi1962632897要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配

（1）按计划成本分配：

辅助生产成本机修车间4720000供电车间500000制造费用第一车间18120000第二车间7720000管理费用3360000销售费用1680000贷：

辅助生产成本机修车间12500000供电车间23600000

（2）辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”的“其他”项目：

管理费用其他5120000贷：

辅助生产成本机修车间4220000供电车间900000经上述分配后，“辅助生产成本机修车间”借方余额合计为1672（1200+472）万元，贷方余额合计为1672（1250+422）万元，“辅助生产成本供电车间”借方余额合计为2450（2400+50）万元，贷方余额合计为2450（2360+90）万元。

要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配一、在一、在产品数量的核算品数量的核算二、完工二、完工产品和在品和在产品之品之间的的费用分配用分配三、完工三、完工产品成本的品成本的结转一一、在、在产品数量的核算