注册会计师审计总结Word格式文档下载.docx

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较多

较少

检查风险

较低

较高

财报的可信性

提出结论的方式

积极方式

消极方式

【知识点2】总体审计目标（审计目标=总体目标+具体目标）

1.财务报表审计的总体目标：

（两个方面）

（1）财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使CPA能够对财务报表整体是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财报出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

2.财报审计的局限：

审计证据多数是说服性而非结论性的，因此，审计只提供合理保证，不能提供绝对保证，不对被审计单位未来的生存能力或管理层经营效率效果提供保证

【知识点3】认定与具体审计目标

观点：

（管理层的）认定决定（CPA的）具体审计目标，目标决定进一步程序（后面章节）

1.与各类交易和事项相关的审计目标（利润表项目）：

认定类别

认定的含义

具体审计目标（需CPA确认）

发生

记录的交易和事项已发生，且与被审计单位相关

确认已记录的交易是真实的

完整性

所以应当记录的交易和实现均已记录

确认已发生的交易均确实已经记录

准确性

与交易和事项相关的金额及其他数据已恰当记录

确认已发生的交易是按正确金额反映的

截止

交易和事项均已记录于正确的会计期间

确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间

分类

交易和事项均已记录于恰当的账户

确认被审计单位记录的交易经过适当分类

2.与期末账户余额相关的审计目标（资产负债表项目）：

含义

存在

记录的资产、负债和所有者权益是存在的

确认记录的金额真实存在

权利和义务

记录的资产有被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务

确认资产归属于被审计单位，负债归属于被审计单位的义务

所有应当记录的资产、负债、权益均已记录

确认已存在的金额均已记录

计价和分摊

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包含在报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

3.与披露相关的认定：

发生及权利义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价

【知识点4】审计基本要求：

1.遵守职业道德：

诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。

2.保持职业怀疑：

采取质疑的思维方式，对可能的错误和舞弊保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

即使认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求。

职业怀疑贯穿于整个审计业务的始终。

3.合理运用职业判断：

①重要性和评估风险；

②设计程序性质、范围和时间安排；

③评价证据充分、适当性；

④评价编制基础的适用性；

⑤评价管理层做出的会计估计等方面。

【知识点5】审计风险：

1.审计风险是指财务报表存在重大错报时CPA发表不恰当审计意见的可能性

审计风险＝重大错报风险×

检查风险＝固有风险×

控制风险×

检查风险

注意：

①固有风险：

与内控无关；

②控制风险：

某一认定存在错报，该错报单独或连同其它错报一起是重大的，但没能被内控及时防止或发现并纠正的可能性。

2.评估的重大错报风险越高，CPA可接受的检查风险水平越低，需要的证据越多

3.检查风险与重大错报风险成反向关系

【知识点6】审计的固有限制：

1.对固有限制的理解：

（1）由于审计存在固有限制，CPA据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

（2）审计风险不可能将降至零

（3）不能绝对保证。

（4）审计的固有限制不能成为CPA满足于说服力不足审计证据的理由。

2.审计的固有限制源于：

①财务报告的性质；

②审计程序的性质；

③在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

【知识点7】审计过程

过程

工作

1.接受业务委托

了解和评价审计对象的可审性（考虑：

①客户诚信否；

②自己专业胜任能力；

③遵循职业道德）；

决策是否接受委托；

商定业务约定条款；

签订审计业务约定书等

2.计划审计工作

（1）初步业务活动；

（2）制定总体审计策略；

（4）制定具体审计计划

3.评估重大错报风险

（1）了解被审计单位及其环境；

（2）识别和评估报表层和认定层重大错报风险

4.应对重大错报风险

（1）针对报表层重大错报风险确定总体应对措施；

（2）针对认定层重大错报风险设计和实施进一步审计程序（控制测试和实质性程序）

5.编制审计报告

获取管理层书面声明；

评价审计过程中的重大发现和发现的错报；

复核审计工作底稿和财务报表；

与管理层和治理层沟通；

评价所有审计证据，形成审计意见；

编制审计报告等

第二章：

审计计划

【知识点1】初步业务活动：

解决①能否接、②审计的前提、③达成约定书三个问题

1.初步业务活动目的：

（背诵）

（1）具备独立性与能力——自身职业道德角度we

（2）管理层不存在诚信问题——管理层角度they

（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解——双方角度we+they

2.审计的前提条件：

（重点）两个方面

（1）确定财务报告编制基础的可接受性（适用的编制基础在境内是：

企业会计准则）

CPA的两个标准：

①审计准则；

②适用的财报编制基础

（2）执行审计工作的基础达成一致意见：

（管理层认可并理解其承担的责任：

三个）

①管理层按照适用的财务报告编制基础编制财报，并使其充分公允反映

②管理层设计、执行和维护必要的内控，以使编制的财报不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

③向CPA提供必要的工作条件

3.审计业务约定书

（1）基本内容：

①审计目标和范围；

②CPA责任；

③管理层责任；

④指出适用的编制基础；

⑤拟出具审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下出具审计报告可能不同于预期形式的说明

（2）特殊考虑：

①利用专家、内审工作的协调安排；

首次接受委托时与前任沟通

②母公司和组成部分CPA相同时，考虑是否对组成部分单独致送约定书等

③连续审计：

考虑是否按需要修改条款

④变更业务约定书的情形：

①环境变化；

②误解；

③范围受到限制

4.其他：

①时间：

执行计划审计工作前进行；

②完成标志：

签订或续约业务约定书

【知识点4】总体策略和具体审计计划

1.总体审计策略：

确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定

（1）审计范围：

编制基础、特定行业要求、预期工作涵盖范围等

（2）报告目的、时间安排和需沟通的性质

（3）审计方向：

确定方向时考虑：

①确定重要性（包括重要性的修改）；

②重大错报风险较高领域；

③报表层重大错报风险指导、监督、复核；

④项目组人员选择与分工（风险大对应适当经验人员）⑤会计准则、制度变化等。

（4）审计资源：

①高风险→适当经验的人员，复杂时借助专家工作

②高风险→分配更多人数、时间、复核集团组成部分CPA工作

③确定在期中审计阶段还是在关键截至日期调配资源

④召开项目组会议，管理、指导、监督这些资源。

2.具体审计计划：

（没有一个环节叫“具体审计计划”，而是贯穿在以下三个环节）

（1）风险评估程序：

为了充分识别和评估财报重大错报风险，CPA实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。

（第7章）

（2）进一步审计程序：

控制测试和实质性程序（实质性分析程序和细节测试）的“性质、范围和时间安排”（第8-12章：

风险应对+4个循环）

（3）针对特殊事项的其他审计程序：

应对舞弊、持续经营假设、法律法规、关联方、利用他人工作等实施审计。

（第13-17章，11个特殊事项）

3.审计计划的更改：

计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

导致审计计划修改的特别事项：

（1）对重要性水平的修改；

（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改；

（3）对进一步审计程序的更新和修改。

【知识点5】重要性——制定总体计划时应考虑的内容：

1.基本概念

（1）使用整体重要性水平的目的：

（三环节：

风险评估、进一步审计、审计完成时复核）

①风险评估阶段：

决定风险评估程序的性质、范围和时间安排，识别和评估重大错报风险；

②进一步审计阶段：

确定进一步审计程序的性质、范围和时间安排；

③得出审计意见阶段：

评价未更正错报对财报审计意见的影响

（2）重要性含义：

三方面理解（背）

①如果合理预期错报（含漏报）单独或汇总起来可能影响财报使用者依决策，则通常认为错报是重大的；

②判断是否重大：

结合具体环境做出，受错报金额或性质的影响；

③判断是否重大，考虑财报整体共同的财务信息需求的，不考虑个别使用者。

2.重要性水平分类：

（1）财报整体重要性：

整体的重要性=基准（职业判断）×

百分比（职业判断）

①基准选择：

不同企业不同时期选择不同（一般从资产、负债、收入等项目中选）

被审计单位情况

可选择的基准

盈利水平保持稳定

经常性业务税前利润

经营大幅波动，盈利亏损交替，盈利变为微亏

过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损绝对值、营业收入等

新设企业，开办期，尚未经营

总资产

新兴行业，目前侧重于抢占份额

营业收入

国际化集团研发中心，为所属企业服务

成本与营业费用总额

共益型基金会

捐赠收入或捐赠支出

开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值

净资产

②百分比确定：

根据不同基准及性质确定，一般为1%-5%

（2）特定交易、账户余额或披露的重要性：

错报金额＜整体重要性，但影响使用者决策（如关联交易、管理层薪酬等），则需考虑该交易、账户、披露等整体的重要性（适用时才考虑该项）。

相当于对于某类特定交易、账户余额或披露设定了一个“迷你版”的整体重要性（“迷你版”整体重要性＜财报整体重要性）。

（3）实际执行的重