准予抵扣的进项税额仅限于一般纳税人使用Word格式文档下载.docx
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一、购进免税农产品
A.税法规定
2002年1月1日，购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算。
B.抵扣公式：
进项税额＝买价×
13%
C.特别关注：
①免税农产品界定：
从农业生产者手中购买
②买价的范围：
价款和代收代缴的农业特产税
③买价的价税分离
对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。
即购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额，按照烟叶收购金额和烟叶税及法定扣除率计算。
烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10％计算，即烟叶收购金额=烟叶收购价款×
（1+10％）。
二、运输费用进项税额抵扣
增值税一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。
但随运费支付的装卸费、保险费等不得计算进项税额。
B.抵扣公式
进项税额=运费金额（含建设基金）×
7%
注意：
购买和销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用也不得抵扣进项税额。
C.特别关注
①运费抵扣的基数：
运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，不包括装卸、保险等杂费（运用加法或减法）
②抵扣凭证：
运输企业开具的普通发票（即货票）、管道运输的普通发票，不包括定额发票；
③抵扣时间：
伴随货物
但纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90天内抵扣，逾期不得抵扣；
2003年10月31日以前开具的运输发票，应当在2004年1月31日前抵扣完毕。
D.一般纳税人购进或销售货物（东北以外地区固定资产除外）通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。
E.一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。
F.一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。
G.一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。
H.一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（附有运输清单的汇总开具的运输发票除外）不得计算抵扣进项税额。
三、购进废旧物资
自2002年1月1日起，生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资（免税），可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。
进项税额=普通发票金额×
10%
①适用范围：
只能是生产企业
②废旧物资来源：
从废旧物资回收单位收购。
四、税控收款机的进项
自2004.12.1起，增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税额（以发票为准），准予在当期的销项税额中抵扣。
发票抵扣联的扫描器具和计算机，属于防伪税控通用设备，所发生的费用可以在所得税前一次性扣除，购买设备取得的专用发票所注明的增值税额可以在抵扣进项。
用于非应税项目的购进货物或者应税劳务而支付的增值税
用于集体福利或者个人消费购进货物或者应税劳务而支付的增值税
用于免税项目的购进货物或者应税劳务而支付的增值税
非正常损失的购进货物所包含的增值税
非正常损失的在产品、产成品，其耗用的购进货物或者应税劳务所包含的增值税
未取得并保存增值税扣税凭证、以及值税扣税凭证未在规定期限内交税务机关进行防伪认证或认证未通过
未在规定的期限内申报抵扣的进项税
三）以物易物购销的会计处理
以物易物是一种较为特殊的购销活动。
它是指业务双方进行交易时，不以货币结算，而以同等价款的货物相互结算，从而实现货物购销的一种交易方式。
按增值税法的规定，以物易物，双方都要作购销处理，以各自发出的货物核定销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额，并依据双方开具的增值税专用发票抵扣进项税额。
[例14] 红发厂以A产品100件，成本8000元，售价10000元，兑换样发厂甲材料500公斤，价款10000元，双方都为对方开具增值税专用发票。
作会计分录如下：
收到材料时：
借：
原材料--甲材料 10000
应交税金--应交增值税（进项税额） 1700
贷：
主营业务收入 10000
应交税金--应交增值税（销项税额） 1700
结转销售成本时：
主营业务成本 8000
产成品-A产品 8000
在进行会计处理时，只有得到对方开具的增值税专用发票，才能据以借记“进项税额”，而不能仅据“材料入库单”自行估算进项税额；
再则，对发出的产品必须按售价贷记“主营业务收入”，而不能直接冲减“产成品”，漏记收入。
[例15] 某酒厂8月份以自产粮食白酒10吨，从农业生产者手中换取造酒原料若干吨。
当月销售同类白酒，最高售价2500元／吨，最低售价2100元／吨，加权平均价格为2250元／吨。
按加权平均售价计算销项税额＝2250×
10×
17％＝3825（元）
应交消费税（按最高售价）＝2500×
25％＝6250（元）
销售10吨白酒时：
应收账款 26325.00
主营业务收入 23692.50
应交税金--应交增值税（销项税额） 2632.50
换回高粱时：
原材料 22500
应交税金--应交增值税（进项税额） 3825
应收账款 26325
从农业生产者手中换回，按10％计算进项税额；
若从粮食企业换回，可按增值税专用发票注明的税款记“进项税额”。
应缴消费税时：
主营业务税金及附加 6250
应交税金--应交消费税 6250
以旧换新、不等值交换等涉税业务的会计处理，详见本节商业企业销项税额的会计处理。
（四）视同销售的销项税额的会计处理
对于视同销售货物的行为，在会计处理上需要解决以下问题：
视同销售行为是否主营业务收入核算，在理论和实务上有两种观点、两种做法：
一种是按正常的销售程序核算，即按售价记主营业务收入并计提销项税额，再按成本结转主营业务成本；
另一种是不通过主营业务收入账户核算，直接按成本结转，同时按售价计提销项税额。
前者是在财务会计与税务会计不分开时，财务会计服从税法的做法；
后者是在两种会计分离时，符合各自目标的做法。
对后者，本书按以下原则划分：
这种视同销售行为是否会使企业获得收益；
这种行为体现的是企业内部关系还是企业与外部的关系。
如果能获得收益或体现企业与外部的关系，就作为主营业务收入处理；
除此之外，均按成本结转。
视同销售计算出的应交增值税税额，是作为“销项税额”还是作为“进项税额转出”处理。
考虑到既然视同销售行为，在发生时也必须开具增值税专用发票，而增值税专用发票上记载的税额为销项税额，这与一般的进项税额转出的意义不同，为了便于征收管理，会计上将其作为“销项税额”处理。
视同销售行为的价格（税基或计税依据）如何确定，应根据国家的有关规定，有的按照确认的价值，有的按照主管税务部门认可的价格确定，有的按照销售额确定。
视同销售的账务处理，主要是区分会计销售和不形成会计销售的应税销售。
对于会计销售业务，要以商事凭证为依据，确认主营业务收入，将其记入“主营业务收入”、“其他业务收入”等收入类账户，并将其收取的增值税税额记入“销项税额”。
对于不形成会计销售的应税销售，不记入收入类账户，不作主营业务收入处理，而按成本转账，并根据税法的规定，按货物的成本或双方确认的价值、同类产品的销售价格、组成计税价格等乘以适用税率计算，并登记“销项税额”。
根据我国增值税法的现行规定，视同销售有八种类型，以下分别介绍八种视同销售的会计处理方法：
1.将货物交给他人代销与销售代销货物的销项税额的会计处理。
增值税之所以规定委托方与受托方都作销售处理，是为了保持增值税的征收链条不中断，使各环节的税负更趋合理。
对销售的确认，应该先由受托方开始，即当受托方销售代销货物时，要给购买方开出增值税专用发票，自己据以作销售处理；
然后再按与委托方签订的协议，定期填制货物代销清单，与委托方结算货款及手续费，委托方根据代销清单，给受托方开出增值税专用发票，并据以作销售处理。
这里只介绍工业企业委托代销的会计处理方法，本节
（二）再以商业企业为例，说明受托方、委托方各自的会计处理方法。
委托其他单位代销产品，按增值税法的规定，应于收到受托人送交的代销清单的当天，销售成立、发生纳税义务并开具增值税专用发票。
收到代销清单时，借记“应收账款”或“银行存款”，贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”、“主营业务收入”。
委托单位支付的代销手续费，应在接到委托单位转来的普通发票后，借记“营业费用”，贷记“银行存款”、“应收账款”。
[例16] 天华厂委托光大商行代销甲产品200件，不含税代销价550元／件，税率17％，单位成本400元。
月末收到光大商行转来的代销清单，上列已售甲产品120件的价款66000元，收取增值税11220元，开出增值税专用发票。
代销手续费按不含税代销价的5％支付，已通过银行收到扣除代销手续费的全部款项。
发出代销商品时：
委托代销商品 80000
产成品 80000
收到光大商行转来的代销清单并结转代销手续费时：
银行存款 73920
主营业务收入[66000×
（1－5％）] 6270
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