公允价值计量的及其在金融工具准则中的应用研究文档格式.docx

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的研究还有待进一步深入。

因此,我国此次对公允价值的应用在很大程度上借

鉴了国外的相关成果,以满足国内会计计量的需求,同时做到与国际会计准则

的接轨。

然而引进了公允价值并不等于解决了一切问题,还有许多需要完善的地方。

因此,在研究公允价值理论的基础上,根据我国的现实状况为公允价值的具体

实施创造条件,使这种计量方式发挥出它应有的作用。

这是本文选题的目的和

意义所在。

?

本文将讨论公允价值在我国当前的应用状况,提出改进的建议,希

望为发展改善我国公允价值的应用有所裨益。

本文共分五个部分:

第一部分“公允价值计量的发展”。

首先,阐述了会计计量属性的发展过程,

是一个从历史成本到公允价值的渐进的过程,而非偶然产生,是适应经济发展

变化的结果。

其次,研究我国公允价值计量的发展历程,总结出在经历第一次

失败后,我国重新采用公允价值计量的主要动因为:

资本市场的完善、经济业

公允价值计量及其在金融’:

具准则中的府刚研究

务的创新、会计目标的演化、与国际准则趋同的需要等。

在本章最后,着重分

析了新会计准则颁布后,我国公允价值应用的特点表现为:

公允价值运用的范

围广,涉及的会计准则较多;

公允价值的应用条件苛刻:

具体内容上与国际准

则趋同,而非完全相同。

第二部分“公允价值的含义和确定方法”。

首先,研究了公允价值的定义,

各国会计界对此有不同的阐述,但却没有本质上的差别。

本文主要将国内外公

允价值的概念进行了对比,阐释了公允价值的含义,并将公允价值与其它计量

属性进行了比较分析。

第二,重点探讨了公允价值的三种确定方法:

市场法、

类比项目法和现金流量现值法。

在现金流量现值法中,合理贴现率的确定是关

键。

用现值来确定公允价值的方法在理论上是最完美的,但在实际运用中,由

于受较多主观因素影响,因而最难操作。

第三部分“公允价值对会计信息质量的影响”着重论述了公允价值计量对

会计信息质量的影响。

应用公允价值后必然会对会计信息质量产生一定影响。

应用公允价值的最大的顾虑是会计信息的可靠性。

许多人认为公允价值可能会

严重影响会计信息的可靠性,从而降低会计信息质量。

本文认为公允价值不但

提高了会计信息的相关性,而且没有损害会计信息的可靠性。

这是因为公允价

值会计仍然以历史成本会计信息为基础和根本,只是它更加注重的是以市场信

息为基础的价值管理

第四部分“金融工具公允价值计量存在问题的研究”,重点研究公允价值在

金融工具领域中的应用,目前,公允价值在金融工具领域的应用最为深入,因

此,本文选取了这样一个角度来分析公允价值在我国的应用状况。

第五部分“推进公允价值应用的改进措施”,针对前面提出的问题提出了改

进意见,希望能对推进公允价值应用有所帮助。

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关键词:

公允价值金融工具历史成本

北京:

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公允价值计鲢及其在金融:

具准则中的戍川研究

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《公允价值计量及其在金融工具准则中的应用研究》

第一章公允价值计量的发展

第一节会计计量属性的发展

第二节公允价值在我国的发展过程

第三节我国重新采用公允价值的动因

第四节新准则体系下公允价值计量应用的特点

第二章公允价值的含义及确定方法

第一节公允价值的含义

第二节公允价值的确认方法

第三章公允价值对会计信息质量的影响

第一节会计信息质量特征

第二节公允价值应用下的会计信息质量

第四章金融工具公允价值计量应用研究

第一节以商业银行为例分析金融工具公允价值计量产生的影响

第二节以商业银行为例分析金融工具公允价值计量存在的问题

第五章公允价值应用的改进措施

第一节美国公允价值应用的最新动态及其借鉴意义

第二节推进公允价值应用的改进措施公允价值计量及其在金融:

具准则中的应研究

士

石

在将企业的财务活动转化为会计信息的过程中,会计计量是关键环节。

因

此,许多学者将会计计量称为会计系统的核心。

会计计量的最终结果又要依赖

于计量属性的选择。

长期以来,历史成本由于其可靠性以及可验证性等优势一

直在会计计量中占统治地位。

随着商品经济的发展,历史成本逐渐暴露出一些

缺陷。

为适应经济环境的需要,会计计量属性也不断演化出一种新的形式,比

如重置成本、可变现净值、现行市价等。

这些计量方法只是作为历史成本的补

充,而没有给会计计量界带来全新的变革,这一状况直到公允价值的出现。

公

允价值的出现给会计界带来了全新的理念,其影响之大不言而喻。

它解决了历

史成本法下的一些难题,克服了历史成本法的缺陷,显示出了极大的优势,受

到各国会计界的推崇,其应用范围也迅速扩展。

甚至有学者指出,公允价值在

世纪有可能取代历史成本法。

我国财政部于年初颁布了新的《企业会计准则》,并规定上市公司自

年月日起率先执行。

此次会计准则的修订是会计界的一件大事,其中

最为显著的变化是将公允价值再次引人我国的会计准则之中。

其实,公允价值

对我们来说并不是一个陌生的概念,早在年的会计准则修订中,我们就曾

经将其引人到我国的会计实务当中。

但是在实际应用中出现了一些偏差,导致

财政部在随后的准则修订中规避了公允价值。

公允价值在国外已历经了多年的研究,而且在美国以及国际会计准则中已

经有广泛的应用。

在这一过程中,公允价值较历史成本法显示出了优越性,特

别是它很好的解决了历史成本法难以应对的问题。

但是这一具有先天优势的计

量方法为何在我国没有发挥出作用,却沦为了利润操纵的工具本人认为主要

原因在于我国当时引人公允价值时,对它的研究还不深入,没有考虑我国当时

的经济环境状况,以致出现了偏差。

当前经济环境的改善,特别是资本市场的进一步成熟和完善为公允价值的

应用创造了条件。

我们再次将公允价值引人是顺应国内要求和国际发展潮流的

需要。

按照新会计准则的规定,公允价值的应用范围是十分广泛的,涉及的行

业和经济业务较多,特别是在金融工具相关业务中的应用最为深入、最具代表

商人学硕十学位论文

性。

但是首次将公允价值全面引入,准则对其采取的态度还是较为审慎的。

相

关业务只有在满足特定条件的情况下才可以应用公允价值计量,占主导地位的

计量属性仍然是历史成本。

公允价值的引入是会计界的一大进步,但是在这一过程中我们还是较多的

借鉴了国外的经验。

因此,结合我国实际环境和第一次失败的教训,对公允价

值的研究还应当进一步深入,以及时发现问题,完善公允价值的应用,使其在

规范实务操作、提高会计信息质量方面发挥出作用。

公允价值计量及其在金融:

具准则中的应川研究

第一章公允价值计量的发展

第一节会计计量属性的发展

会计计量是在一定的计量尺度下,运用特定的计量单位,选择合理的计量

属性,确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。

会计计量包括计量尺度、

计量单位、计量对象和计量属性。

其中,计量属性是指计量客体的特征或外在

表现形式。

不同的计量属性,会使相同的会计要素表现为不同的货币数量,从

而使会计信息反映的财务成果和经营状况建立在不同的计量基础上,即建立在

选用不同的会计目标上。

随着商品经济的发展,会计计量属性经历了从历史成

本到公允价值的变化过程。

一、历史成本法占绝对统治地位的时期

股份制公司出现之后,企业的所有权和经营权相互分离,形成了所有者和

经营者之间的委托代理关系。

公司的所有者要求获得相关资源受托经营管理情

况的信息,以监督经营者的受托责任。

因此这时候的会计目标是要求不偏不倚、

如实反映这方面的信息,以使公司所有者对委托资源的经营管理状况作出准确

评价。

此时,会计信息质量要求重在可靠性。

历史成本法应需要而产生。

在历史成本模式下,资产、负债、所有者权益

等项目的计量都基于经济业务的实际发生时的价格或成本,而不考虑市场变化

的影响。

其依据的是实际发生时的数据,较少需要会计人员的估计与判断,比

较客观,容易确定。

加之其有各种原始凭证作为依据,可随时验证,能够减少

任意操纵与歪曲事实的舞弊行为。

而且历史成本具有中立性,容易得到各方的

认可,做到不偏不倚。

这使得历史成本法在很长时间内都作为一种较完美的计

量方法,曾被称为“唯一合乎逻辑”的计量方法,占据计量属性的绝对统治地

位。

这一状况一直持续到年的经济大危机的爆发。

二、逐步打破历史成本法统治地位的时期

随着经济环境丌始发生变化,资本主义经济危机不断爆发,公司在危机中

倒闭的现象司空见惯。

这时候的投资者对会计信息的质量要求发生了变化,开

始强调信息可靠性基础上的有用性,会计的目标开始向决策有用性演化。

历史

成本法丌始显现出它的局限性。

北京‘:

为适应这种变化,人们开始研究新的计量方法。

约翰?

坎宁在年出

版《会计中的经济学》,在会计学中第一次提出未来现金流量现值概念,指出最

好采用未来现金流量现值对所有的资产进行直接计价。

年,麦克斯?

麦克

尼尔在其著作《会计的真实性》中最早提出脱手价值会计又称脱售价值会计、

变现价值会计,主张按现时销售价格对资产进行计价,但并未受到足够的重视。

罗伯特?

钱伯斯在《会计、估计与经济行为》一书中对脱售价值会计进

行了系统的阐述,并提出现时现金等价物的概念。

他认为,由于市场瞬息万变,

企业必须随时根据市场变化进行决策,在这时需要了解资源的现时变现价值以

反映企业及时适应市场变化的能力,而现时的脱手价值或在正常清理条件下的

销售价格是对企业“现时现金等价物”或适应市场能力的一个较好的指示器,

是与决策相关的。

这意味着历史成本法的绝对统治地位开始受到动摇,人们丌始研究新的计

量方法,改变以历史成本为唯一计量基础的传统模式。

三、多重计量属性并存的时期

进入世纪年代以后,社会经济形势发生了重大变化,企业规模日益

扩大、资本集中加速并向国际化扩张、长期持续的通货膨胀和经济衰退、电子

信息技术的发展,导致新的会计问题不断涌现。

传统会计理论侧重于描述性,

缺乏一套首尾一致的理论框架,用以指导会计准侧的制定和约束会计实务。

此,西方发达国家的会计界就纷纷丌展对财务会计概念框架的研究,从而确立

了历史成本计量为主、多重计量属性并存的格局。

年,美国会计准则委员会发布报告书第号,其中给出了公

允价值概念:

在包含货币价格的