第十章 事业单位会计基础Word文档下载推荐.docx

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　　短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款

　　第一节　事业单位会计概述

　　3.净资产类

　　事业基金、★★非流动资产基金—长期投资（固定资产、在建工程、无形资产）、专用基金、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配

第二节　资产和负债

一、资产

资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。

（一）货币资金

　　事业单位的★货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。

　1.库存现金

　　事业单位的库存现金是存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。

　　★每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。

（1）如发现现金溢余：

　　借：

库存现金

　　　　贷：

其他应付款（应支付给有关单位或他人）

　　★其他收入（无法查明原因）

（2）如发现现金短缺：

其他应收款（应由责任人赔偿）

　　　★其他支出（无法查明原因）

库存现金

【链接】在企业会计中，经过批准后，无法查明原因的现金溢余计入营业外收入；

无法查明原因的现金短缺计入管理费用。

　2.银行存款

　　事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。

　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

　3.零余额账户用款额度

“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。

该科目借方登记收到的授权支付到账额度；

贷方登记支用的零余额用款额度。

期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。

年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。

会计分录：

（1）财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额：

借：

零余额账户用款额度

　贷：

财政补助收入

（2）按规定支用额度时：

事业支出、存货等

（3）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：

财政应返还额度—财政授权支付

（4）下年初恢复额度时：

【提示】在财政授权支付方式下需要设置“零余额账户用款额度”科目，财政直接支付方式下不需设置该科目。

（1）国库集中支付制度及程序

　　国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

　　事业单位收到授权支付到账通知书，自行开具支付指令

（2）零余额账户用款额度的核算

　　期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。

该科目年末应无余额。

（二）短期投资

　　事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。

（1）取得时

短期投资（购买价款、税金、手续费等）

银行存款

（2）持有期间收到利息时

其他收入

　　（3）出售或到期收回短期国债本息

短期投资

　　　　　　其他收入（差额、可能在借方）

　（三）应收及预付款项

　　1.财政应返还额度

　　财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。

（1）在财政直接支付方式下

　　①收到“财政直接支付入账通知书”时：

事业支出

财政应返还额度—财政直接支付

　　②年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：

财政应返还额度—财政直接支付

财政补助收入

　　③下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：

（2）在财政授权支付方式下

　　①收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：

　　②按规定支用额度时

事业支出

　　③年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理:

　　④下年初恢复额度时，

财政应返还额度—财政授权支付

2.应收票据

　　基本账务处理：

（1）取得时：

应收票据

经营收入

　　　应缴税费等

（2）票据转让、背书时：

×

资产

（3）贴现时：

　　经营支出（贴现息）

　3.应收账款

　　事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。

（1）事业单位发生应收账款时：

应收账款

经营收入/应缴税费等

（2）收到款项时：

　　（3）★逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款（★预付账款和其他应收款），按规定报经批准后予以核销。

核销的应收账款应在备查簿中保留登记。

　　①转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额

待处置资产损溢

应收账款

　　②报经批准予以核销时

其他支出

　　③已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额

银行存款等

其他收入

　　总结

　　★使用“待处置资产损溢”账户的情况有：

　　①核销应收账款、预付账款和其他应收款

　　②对外捐赠、无偿调出存货，盘亏存货

　　③处置长期股权投资、固定资产、无形资产

4.预付账款

　　事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

（1）事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

基本账务处理：

预付账款

银行存款等

存货、事业支出、经营支出等

　　　银行存款等（补付）

（2）逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。

核销的预付账款应在备查簿中保留登记。

报经批准前：

报经批准后：

已核销预付账款在以后期间收回时：

银行存款（按实际收回的金额）

　　5.其他应收款

　　事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，★如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

【提示】逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。

其他应收款

报经批准予以核销时：

其他支出　

已核销的其他应收款在以后期间收回时：

事业单位核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。

　（四）存货

事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。

【提示】事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。

1.事业单位的存货在取得时按照其实际成本入账

（1）购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

（2）自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。

（3）接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；

没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；

没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。

2.存货发出时，根据实际情况采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

3.对外捐赠、无偿调出存货

（1）转入待处置资产时：

存货

（2）实际捐出、调出存货时：

1.★存货在发出时，采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

　　基本账务处理

事业支出（专业业务）

　　　　经营支出（经营业务）

　　　　待处置资产损溢（捐赠、无偿调出、盘亏或者毁损、报废）

存货

　　2.★事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。

　　★①盘盈的存货

　　★②盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时

　　★③报经批准予以处置时

待处置资产损溢

　（五）长期投资

　　1.★长期投资的取得（双分录）

（1）以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金：

长期投资

　　同时

事业基金

非流动资产基金——长期投资

（2）以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。

长期投资增加时，应当相应增加非