增值税收入与企业所得税收入对比PPT格式课件下载.ppt

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（同时符合）1.1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.3.收入的金额能够可靠地计量；

收入的金额能够可靠地计量；

4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

企业所得税收入确认条件企业所得税收入确认条件提供劳务收入的确认条件（提供劳务收入的确认条件（完工百分比完工百分比）：

）：

1.收入的金额能够可靠地计量；

2.交易的完工进度能够可靠地确定；

交易的完工进度能够可靠地确定；

3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

核算。

增值税收入确认条件增值税收入确认条件原则原则：

没有明确的确认原则，但个人倾向于：

没有明确的确认原则，但个人倾向于收付实现制与权责发生制并行收付实现制与权责发生制并行确认条件确认条件：

销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；

先开具发者取得索取销售款项凭据的当天；

先开具发票的，为开具发票的当天。

票的，为开具发票的当天。

增值税暂行条增值税暂行条例实施细则例实施细则第十九条第十九条特殊销售方式收入的确认特殊销售方式收入的确认托收承付托收承付预收款预收款销售商品需要安装和检验销售商品需要安装和检验委托代销委托代销托收承付托收承付企业所得税企业所得税：

办妥托收手续时确认收入。

：

（企业所得税条例第二十三条）（该规定与（企业所得税条例第二十三条）（该规定与权责发生制原则相背离？

）权责发生制原则相背离？

）增值税增值税：

发出货物并办妥托收手续的当天确：

发出货物并办妥托收手续的当天确认收入。

（认收入。

（增值税暂行条例增值税暂行条例第六条）第六条）差异差异：

增值税强调发出货物，而企业所得税：

增值税强调发出货物，而企业所得税只注重是否办妥托收手续。

只注重是否办妥托收手续。

预收货款方式预收货款方式企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税：

销售商品采取预收款方式的，在发出：

销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

（国税函商品时确认收入。

（国税函20088752008875号）企业受托号）企业受托号）企业受托号）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过续时间超过续时间超过续时间超过1212个月的，按照纳税年度内完工进度或个月的，按照纳税年度内完工进度或个月的，按照纳税年度内完工进度或个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

（企业所得税条者完成的工作量确认收入的实现。

（企业所得税条例第二十三条）例第二十三条）例第二十三条）例第二十三条）增值税增值税增值税增值税：

采取预收货款方式销售货物，为货物发出：

采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过的当天，但生产销售生产工期超过的当天，但生产销售生产工期超过的当天，但生产销售生产工期超过1212个月的大型机个月的大型机个月的大型机个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

面合同约定的收款日期的当天；

差异差异差异差异：

对于工期超过：

对于工期超过1212个月的，所得税上按纳税年个月的，所得税上按纳税年个月的，所得税上按纳税年个月的，所得税上按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现，度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现，度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现，度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现，而增值税上为收到预收款或者书面合同约定的收款而增值税上为收到预收款或者书面合同约定的收款而增值税上为收到预收款或者书面合同约定的收款而增值税上为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天，二者存在很大的差异。

日期的当天，二者存在很大的差异。

例如若某企业例如若某企业例如若某企业例如若某企业0909年年年年88月开始制造一大型设备，工期月开始制造一大型设备，工期月开始制造一大型设备，工期月开始制造一大型设备，工期超过超过超过超过1212个月，合同约定总价款个月，合同约定总价款个月，合同约定总价款个月，合同约定总价款500500万元，当年收到万元，当年收到万元，当年收到万元，当年收到预收货款预收货款预收货款预收货款300300万元，而当年按照纳税年度内完工进万元，而当年按照纳税年度内完工进万元，而当年按照纳税年度内完工进万元，而当年按照纳税年度内完工进度计算收入为度计算收入为度计算收入为度计算收入为200200万元，则当年增值税收入应确认万元，则当年增值税收入应确认万元，则当年增值税收入应确认万元，则当年增值税收入应确认为为为为300300万元，所得税收入应确认为万元，所得税收入应确认为万元，所得税收入应确认为万元，所得税收入应确认为200200万元。

万元。

预收货款方式预收货款方式企业所得税企业所得税：

销售商品需要安装和检验的，：

销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

（国税函2008875号）号）增值税增值税：

销售额为纳税人销售货物或者应税：

销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

（但是不包括收取的销项税额。

（增值税暂增值税暂行条例行条例第六条）第六条）混合销售行为：

根据主业判断是否征收增值混合销售行为：

根据主业判断是否征收增值税税商品需要安装和检验商品需要安装和检验差异差异：

关于销售商品需要安装和检验的，：

关于销售商品需要安装和检验的，企业所得税对收入的确认时间进行了明企业所得税对收入的确认时间进行了明确规定，而增值税只是着重明确金额的确规定，而增值税只是着重明确金额的确认，对这种销售方式收入确认时点没确认，对这种销售方式收入确认时点没有单独明确规定，只能视企业实际采取有单独明确规定，只能视企业实际采取的具体销售方式进一步确认。

的具体销售方式进一步确认。

商品需要安装和检验商品需要安装和检验企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税：

销售商品采用支付手续费方式委托代：

销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（国税函销的，在收到代销清单时确认收入。

（国税函20088752008875号）号）号）号）增值税增值税增值税增值税：

委托其他纳税人代销货物，为收到代销单：

委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。

位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。

未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180180天的当天。

（天的当天。

（增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第三十第三十第三十第三十八条）八条）八条）八条）委托代销方式委托代销方式差异差异：

代销方式主要有两种，一种是受托方只收：

代销方式主要有两种，一种是受托方只收取手续费，严格按照委托方规定的价格销售商品，取手续费，严格按照委托方规定的价格销售商品，包括手续费与销售数量、金额挂钩或者不挂钩；

包括手续费与销售数量、金额挂钩或者不挂钩；

另一种是受托方将代销商品加价出售，与委托方另一种是受托方将代销商品加价出售，与委托方按协议价结算，不再另外收取手续费，属于按协议价结算，不再另外收取手续费，属于“视视同买断同买断”。

所得税上规定的委托代销方式只明确。

所得税上规定的委托代销方式只明确了支付手续费一种，而增值税未区分采取何种委了支付手续费一种，而增值税未区分采取何种委托代销方式。

托代销方式。

另外采取委托代销方式提前收取全部或部分另外采取委托代销方式提前收取全部或部分货款和未收到代销清单时，增值税均有纳税时间货款和未收到代销清单时，增值税均有纳税时间的规定，而所得税未做出此方面的规定。

的规定，而所得税未做出此方面的规定。

委托代销方式委托代销方式例：

例：

A企业企业2010年年2月月20日委托日委托B企业销售甲企业销售甲商品商品1000件，协议价件，协议价100元件，元件，B企业按企业按协议价格出售给顾客，协议价格出售给顾客，A企业按售价的企业按售价的5支支付付B企业手续费。

企业手续费。

B企业销售了全部甲商品，企业销售了全部甲商品，并于并于2010年年6月月25日向日向A支付了全部货款，支付了全部货款，2010年年7月月10向向A企业开具了代销清单。

企业开具了代销清单。

那么增值税上那么增值税上A企业应于企业应于6月月25日收到全日收到全部货款时确认收入，所得税上应于部货款时确认收入，所得税上应于7月月10日收日收到代销清单时确认收入。

到代销清单时确认收入。

委托代销方式委托代销方式售后回购售后回购以旧换新以旧换新商业折扣商业折扣视同销售业