上市财务培训-私募-存货优质PPT.pptx

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劳务成本的余额也反映在存货中q非日常生产经营活动中持有的不算存货，如在建工程储备的工程物资n

（二）存货的分类二）存货的分类n（11）原材料原材料。

指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

n为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算货进行核算。

n（22）在产品在产品。

企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

n（33）半成品半成品。

指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。

但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。

n（44）产成品产成品。

指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。

企业接受外来原材料加工规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。

企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。

的产成品。

n（55）商品。

）商品。

指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

各种商品。

n（66）周转材料。

）周转材料。

指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如有形态不确认为固定资产的材料，如包装物包装物和和低值易耗品低值易耗品。

其中，包装物是。

其中，包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

其主要作用是盛装、装潢产品或商品。

低值易耗品是指不符合固定资产确认其主要作用是盛装、装潢产品或商品。

低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。

经营过程中周转使用的容器等。

存货的分类存货按经济用途的分类原材料在产品自制半成品产成品商品周转材料存货按存放地点的分类在库存货在途存货在制存货在售存货存货按取得方式的分类外购存货自制存货委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货通过债务重组取得的存货非货币性资产交换取得的存货盘盈的存货n二、存货的确认条件二、存货的确认条件n存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。

两个条件，才能予以确认。

n1与该存货有关经济利益很可能流入企业与该存货有关经济利益很可能流入企业2该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量（资产的定义）（资产的定义）q各种交易方式的存货确认状况归纳交易方式定义存货确认相关科目在途存货在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货收入库的存货目的地交货目的地交货起运地交货起运地交货在途在途物资物资代销商品代销商品在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式视同买断方式可退回可退回不可退回不可退回收取手续费方收取手续费方式式受托受托代销代销商品商品售后回购售后回购销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金视作融通资金销货方存货销货方存货分期收款分期收款销售销售商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式式销售成立销售成立购货方存货购货方存货附有销售退附有销售退回条件的商回条件的商品销售品销售购货方依照有关协议有权退货的销售方式购货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计能够合理估计不能合理估计不能合理估计发出发出商品商品购货约定购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定的事先约定尚未发生购货尚未发生购货销货方存货销货方存货实质重于形式三、存货的计量三、存货的计量n一一、存货的初始计量、存货的初始计量n二、发出存货的计量二、发出存货的计量n三、存货的期末计量三、存货的期末计量n一、一、存货的初始计量存货的初始计量（存货的入账价值）（存货的入账价值）以取得存货的以取得存货的实际成本实际成本为基础为基础实际成本包括实际成本包括：

采购成本采购成本购入的存货购入的存货，包括购买价款、相关税费、，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

的费用。

加工成本加工成本要加工的存货要加工的存货，料、工、费。

直接人工以直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

及按照一定方法分配的制造费用。

其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

其一，非正常消耗的直接材料等，作为营业外支出不计入成本中。

其二，如果存货要经过很长时间购建或生产活动才能达到可使用或销售的状态，如飞机、船舶。

按准则规定，其借款费用可以资本化，计入存货的成本。

这是个新规定，原来的准则是不允许的。

2022年10月28日11外购外购存货存货实际实际成本成本1.1.1.1.购买价款购买价款购买价款购买价款2.2.2.2.相关费用相关费用相关费用相关费用3.3.3.3.相关税金相关税金相关税金相关税金企业购入的材料或商品的发票账企业购入的材料或商品的发票账企业购入的材料或商品的发票账企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规单上列明的价款，但不包括按规单上列明的价款，但不包括按规单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税。

定可以抵扣的增值税。

运输费、装卸费、搬运费、保险运输费、装卸费、搬运费、保险运输费、装卸费、搬运费、保险运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运费、包装费、中途的仓储费、运费、包装费、中途的仓储费、运费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑输途中的合理损耗、入库前的挑输途中的合理损耗、入库前的挑输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。

选整理费等。

价内税价内税价内税价内税价外税价外税价外税价外税（增值税（增值税（增值税（增值税）进口关税进口关税进口关税进口关税如消费税等如消费税等如消费税等如消费税等一般纳税企业，一般纳税企业，一般纳税企业，一般纳税企业，可以抵扣的可以抵扣的可以抵扣的可以抵扣的确认为进项税额确认为进项税额确认为进项税额确认为进项税额小规模纳税企业小规模纳税企业小规模纳税企业小规模纳税企业计入存货成计入存货成计入存货成计入存货成本本本本计入存货成本计入存货成本计入存货成本计入存货成本n

（1）外购存货外购存货（22）自制存货自制存货主要由主要由采购成本采购成本和和加工成本加工成本构成构成采购成本采购成本是由自制存货所使用或消耗的原材料是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本采购成本转移而转移而来的来的。

加工成本加工成本是指存货制造过程中发生的是指存货制造过程中发生的直接人工直接人工和和制造费用制造费用。

加。

加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

接费用。

企业应根据制造费用的性质，合理地选择企业应根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配制造费用分配方法方法。

制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额分配标准总额分配标准总额某产品应分摊的制造费用某产品应分摊的制造费用=该产品分配标准该产品分配标准制造费用分配率制造费用分配率n（3）委托加工取得存货的成本委托加工取得存货的成本q委托加工取得存货的成本包括：

待加工存货的成本、委托加工取得存货的成本包括：

待加工存货的成本、加加工费用、往返运杂费和相关税金工费用、往返运杂费和相关税金等等。

n（4）其他方式取得的存货的成本）其他方式取得的存货的成本q企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。

非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。

q1投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本n按合同或协议约定的价值确定，不公允的按公允价值。

按合同或协议约定的价值确定，不公允的按公允价值。

q2.盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。

报经批准后，冲减当期管理费用。

n二、存货发出的计量二、存货发出的计量q存货成本流转假设存货成本流转假设存货流转包括存货流转包括实物流转实物流转和和成本流转成本流转两个方面。

从理论上说，两个方面。

从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。

因此，会计上可行的处理证存货的成本流转与实物流转完全一致。

因此，会计上可行的处理方法是，按照一个方法是，按照一个假定的假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假存货成本流转假设设。

q采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发采用不同的存货成本流转