《会计学(非专业用)》第8章PPT文档格式.ppt

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3RenminUniversityofChina8.1无形资产概述无形资产概述v无形资产无形资产，是指企，是指企业拥有或者控制的没有有或者控制的没有实物形物形态的可辨的可辨认非非货币性性资产，包括，包括专利利权、商、商标权、著作、著作权、特、特许权、非、非专利利技技术和土地使用和土地使用权等。

等。

v无形无形资产的特征的特征1、不具有、不具有实物形物形态。

2、具有可辨、具有可辨认性。

可辨性。

可辨认性特征将商誉排斥在无形性特征将商誉排斥在无形资产之之外，因外，因为商誉是与企商誉是与企业整体价整体价值联系在一起的，其存在无法系在一起的，其存在无法与企与企业自身区分开来，因而不具有可辨自身区分开来，因而不具有可辨认性。

性。

3、非、非货币性。

4、具有不确定性。

、具有不确定性。

v无形无形资产的确的确认条件。

某个条件。

某个项目要确目要确认为无形无形资产，应符合无符合无形形资产的定的定义，并同，并同时满足下列条件：

（一）与足下列条件：

（一）与该无形无形资产有有关的关的经济利益很可能流入企利益很可能流入企业；

（二）；

（二）该无形无形资产的成本能的成本能够可靠地可靠地计量。

量。

4RenminUniversityofChinaContinuedv无形无形资产的分的分类按按经济内容分内容分类，无形，无形资产可分可分为专利利权、非、非专利技利技术、商、商标权、著作、著作权、特、特许权、土地使用、土地使用权等。

取得方式分取得方式分类，无形，无形资产可分可分为企企业自自创的无形的无形资产和外和外购的无形的无形资产。

前者是指由企。

前者是指由企业自己开自己开发、研制而、研制而获得的以及得的以及由于其他客由于其他客观原因形成的无形原因形成的无形资产，如自，如自创专利、非利、非专利技利技术、商、商标权等；

后者等；

后者则是指企是指企业以一定代价从其他以一定代价从其他单位位购入入的，如外的，如外购专利利权、商、商标权、特、特许权等。

从会等。

从会计的角度看，的角度看，企企业自行研究、开自行研究、开发的无形的无形资产在核算上与外在核算上与外购的无形的无形资产有有较大的区大的区别，因，因为前者通常存在更大的不确定性，会前者通常存在更大的不确定性，会计处理也理也应遵循更遵循更为审慎的原慎的原则。

此外，除自。

此外，除自创和外和外购两种基本两种基本方式外，无形方式外，无形资产还可以通可以通过企企业所有者投所有者投资取得，通取得，通过非非货币性性资产交交换或或债务重重组等方式取得，不同取得方式下形等方式取得，不同取得方式下形成的无形成的无形资产，其在初始，其在初始计量方面的要求也会有所不同。

量方面的要求也会有所不同。

5RenminUniversityofChinaContinued按按经济寿命期限分寿命期限分类，无形，无形资产可以分可以分为使用寿命有限的无使用寿命有限的无形形资产和使用寿命不确定的无形和使用寿命不确定的无形资产。

前者是指在有关法律。

前者是指在有关法律法法规中中规定了最定了最长有效期限或通有效期限或通过其他方式能其他方式能够合理合理预计其其有效期限的无形有效期限的无形资产，如，如专利利权、商、商标权、土地使用、土地使用权等，等，这些无形些无形资产法律法法律法规都会都会规定其有效的使用期限，并予以定其有效的使用期限，并予以合法的保合法的保护；

后者是指没有法律法；

后者是指没有法律法规规定其最定其最长有效期限或有效期限或通通过其他方式不能其他方式不能够合理合理预计其有效期限的无形其有效期限的无形资产，如非，如非专利技利技术，这类无形无形资产通常没有相通常没有相应的法的法规规定其有效使定其有效使用期限，有用期限，有时也也难以通以通过其他方式合理估其他方式合理估计其使用寿命。

从其使用寿命。

从会会计的角度看，使用寿命有限的无形的角度看，使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定和使用寿命不确定的无形的无形资产在核算上也存在在核算上也存在较大区大区别，因，因为前者可以在有限前者可以在有限的使用寿命内的使用寿命内进行行摊销，而后者，而后者则无法按期无法按期摊销。

6RenminUniversityofChina8.2无形资产的初始计量无形资产的初始计量v无形无形资产应当按照成本当按照成本进行初始行初始计量，但是，不同方式取得的量，但是，不同方式取得的无形无形资产，其成本构成，其成本构成则不尽相同。

上一不尽相同。

上一节我我们提到，无形提到，无形资产的取得方式有外的取得方式有外购、自、自创（自行研（自行研发）、投）、投资者投入、非者投入、非货币性性资产交交换取得和取得和债务重重组取得等，其中，非取得等，其中，非货币性性资产交交换和和债务重重组取得的无形取得的无形资产，其初始，其初始计量量应分分别遵循遵循企企业会会计准准则第第7号号非非货币性性资产交交换和和企企业会会计准准则第第12号号债务重重组的相关的相关规定。

以下主要介定。

以下主要介绍企企业外外购、投、投资者投者投入和自行研入和自行研发方式取得无形方式取得无形资产的核算。

的核算。

7RenminUniversityofChina8.2.1外购无形资产外购无形资产v外外购无形无形资产应按其按其外购成本外购成本计量，外量，外购成本包括成本包括购买价款、价款、相关税相关税费以及直接以及直接归属于使属于使该项资产达到达到预定用途所定用途所发生的其生的其他支出。

其中，直接他支出。

其中，直接归属于使属于使该项资产达到达到预定用途所定用途所发生的生的其他支出，是指使无形其他支出，是指使无形资产达到达到预定用途所定用途所发生的生的专业服服务费用、用、测试无形无形资产是否能是否能够正常正常发挥作用的作用的费用等，具体内容用等，具体内容包括律包括律师费、咨、咨询费、公、公证费、鉴定定费等。

企等。

企业外外购无形无形资产支付款支付款项时，借，借记“无形无形资产”科目，科目，贷记“银行存款行存款”等科等科目。

目。

v在企在企业外外购无形无形资产的的过程中，如果程中，如果购买的价款的价款超过正常信用超过正常信用条件延期支付条件延期支付，实质上具有融上具有融资性性质的，无形的，无形资产的初始成本的初始成本应以以购买价款的价款的现值现值为基基础确定。

此确定。

此时，应按未来按未来应付款付款项的的现值，借，借记“无形无形资产”科目；

按未来科目；

按未来应付的款付的款项总额贷记“长期期应付款付款”科目；

按两者之科目；

按两者之间的差的差额，借，借记“未确未确认融融资费用用”科目。

科目。

8RenminUniversityofChinaContinued【例例8-1】210年年1月月8日，甲上市公司从日，甲上市公司从B公司购买一项专利技术，实际支付款公司购买一项专利技术，实际支付款项项500000元。

为购买上述专利技术，甲公司还专门聘请了一家服务机构进元。

为购买上述专利技术，甲公司还专门聘请了一家服务机构进行咨询和鉴定，并支付相关费用行咨询和鉴定，并支付相关费用12000元。

元。

假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：

借：

无形资产借：

无形资产512000贷：

银行存款贷：

银行存款5120009RenminUniversityofChinaContinuedv对于外于外购的土地使用的土地使用权，通常，通常应当按照取得当按照取得时所支付的价款及所支付的价款及相关税相关税费确确认为无形无形资产。

土地使用。

土地使用权用于自行开用于自行开发建造厂房建造厂房等地上建筑物等地上建筑物时，土地使用，土地使用权的的账面价面价值不得与地面上建筑物不得与地面上建筑物合并合并计算其成本，而仍作算其成本，而仍作为无形无形资产进行核算。

但是，如果房行核算。

但是，如果房地地产开开发企企业取得的土地使用取得的土地使用权用于建造用于建造对外出售的商品房，外出售的商品房，其相关的土地使用其相关的土地使用权的价的价值应当当计入所建造的房屋和建筑物的入所建造的房屋和建筑物的成本，即作成本，即作为存存货进行核算。

行核算。

v企企业外外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑以及建筑物价物价值的，的，则应当当对实际支付的价款按照合理的方法在土地使支付的价款按照合理的方法在土地使用用权和地上建筑物之和地上建筑物之间进行分配，并分行分配，并分别确确认为无形无形资产和固和固定定资产；

如果确；

如果确实无法合理分配的，无法合理分配的，应当全部作当全部作为固定固定资产，按照固定按照固定资产确确认和和计量的原量的原则进行行处理。

v企企业改改变土地使用土地使用权的用途，停止自用土地使用的用途，停止自用土地使用权而用于而用于赚取取租金或租金或资本增本增值时，应将其将其账面价面价值转为投投资性房地性房地产。

10RenminUniversityofChina8.2.2投资者投入无形资产投资者投入无形资产v投投资者投入无形者投入无形资产的成本，的成本，应当按照投当按照投资合同或合同或协议约定的定的价价值确定，但合同或确定，但合同或协议约定价定价值不公允的除外。

企不公允的除外。

企业收到所收到所有者投入无形有者投入无形资产时，按无形，按无形资产的公允价的公允价值，借，借记“无形无形资产”科目；

按投科目；

按投资方在企方在企业注册注册资本中所占份本中所占份额，贷记“实收收资本本”或或“股本股本”科目；

按两者之间的差的差额贷记或借或借记“资本本公公积”科目。

【例例8-2】甲公司接受甲公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为值为1000万元，这一价值与按照市场情况估计的公允价值相同，已办妥相万元，这一价值与按照市场情况估计的公允价值相同，已办妥相关手续。

关手续。

无形资产专利权专利权10000000贷：

实收资本贷：

实收资本1000000011RenminUniversityofChina8.2.3自行研发无形资产自行研发无形资产v在我国在我国现行会行会计实务中，企中，企业应将研将研发过程划分程划分为研究研究阶段和段和开开发阶段两个部分：

段两个部分：

对于研究阶段发生的支出，全部作费用化对于研究阶段发生的支出，全部作费用化处理，计入当期损益；

对于开发阶段发生的支出，在符合一定处理，计入当期损益；

对于开发阶段发生的支出，在符合一定条件的情况下，确认为无形资产条件的情况下，确认为无形资产，否，否则也作也作费用化用化处理。

无法理。

无法区分研究区分研究阶段和开段和开发阶段的支出，段的支出，应当在当在发生生时作作为管理管理费用，用，全部全部计入当期入当期损益。

益。

v1、研究、研究阶段。

研究段。

研究阶段，是指段，是指为获取新的技取新的技术和知和知识等等进行的行的有有计划的划的调查阶段，其主要特点是不确定性、段，其主要特点是不确定性、计划性和探索性。

划性和探索性。

v2、开、开发阶段。

开段。

开发阶段，是指在段，是指在进行商行商业性生性生产或使用前，将或使用前，将研究成果或其他知研究成果或其他知识应用于某用于某项计划或划或设计，以生，以生产出新的或出新的或具有具有实质性改性改进的材料、装置、的材料、装置、产品等的品等的阶段，其主要特点是段，其主要特点是较大的确定性和大的确定性和针对性。

12RenminUniversityofChinaContinuedv开开发阶段相关支出段相关支出资本化的条件。

本化的条件。

同时满足以下条件同时满足以下条件的情况下，的情况下，才能将其才能将其资本化，本化，计入无形入无形资产的成本：

的成本：

1、完成、完成该无形无形资产