中级会计职称考试中级会计实务历年考题解析第十四章Word下载.docx
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B．增加营业成本3800万元
C．增加营业收入5000万元
D．减少存货3800万元
【解析】本题主要考核“分期收款销售商品的核算”。
具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照应收合同或协议的公允价值确认为收入，按存货账面价值结转成本，所以选项B、D正确，选项C错误。
又因本题问财务报表项目数据，所以长期应收款增加金额为确认收入，选项A正确。
综合题
1．（2011年）南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；
主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格（不含增值税额），销售成本逐笔结转。
2010年度，南云公司有关业务资料姐下：
（1）1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；
设备已发出，款项尚未收到。
合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。
当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。
6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。
南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。
（2）3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备；
该批机器设备已发出，款项尚未收到。
南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：
2/10，1/20，n/30。
4月10日，收到乙公司支付的款项。
南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。
（3）6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。
该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；
已确认相关公允价值变动收益8万元。
（4）9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。
合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；
丁公司应在合同签订时预付50%货款（不含增值税额），剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。
9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；
11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。
该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。
南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
（5）11月30日，向戊公司销售一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；
适用的营业税税率为5%。
该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。
（6）12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元；
该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备；
该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。
合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。
12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。
要求：
根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；
答案中的金额单位用万元表示）
【答案】本题考核附销售退回条件的销售、现金折扣、售后回购等各类销售业务，以及金融资产、无形资产出售的核算。
事项一：
2010年1月31日
借：
应收账款 4680
贷：
主营业务收入 4000
应交税费—应交增值税（销项税额） 680
主营业务成本 3000
库存商品 3000
主营业务收入 400
主营业务成本 300
预计负债 100
2010年6月30日
库存商品 330
应交税费—应交增值税（进项税额） 74.8（440×
17%）
主营业务收入 40
预计负债 100
主营业务成本 30
应收账款 514.8（440×
1.17）
银行存款 4165.2（89×
40×
应收账款 4165.2
事项二：
2010年3月25日
应收账款 3510
主营业务收入 3000
应交税费—应交增值税（销项税额）510
主营业务成本 2800
库存商品 2800
2010年4月10日
银行存款 3480
财务费用 30（3000×
1%）
应收账款 3510（3000×
事项三：
银行存款 50
公允价值变动损益 8
交易性金融资产—成本 35
—公允价值变动 8
投资收益 15
事项四：
2010年9月30日
银行存款 290
预收账款 290
2010年11月30日
银行存款 388.6
预收账款 290
主营业务收入 580
应交税费—应交增值税（销项税额） 98.6
主营业务成本 570
存货跌价准备 30
库存商品 600
事项五：
银行存款 200
累计摊销 340
无形资产减值准备 30
无形资产 500
应交税费应交营业税 10（200×
5%）
营业外收入 60
事项六：
2010年12月1日
银行存款 2808（2400×
其他应付款 2400
应交税费—应交增值税（销项税额） 408
2010年12月31日
财务费用 20[（2500－2400）÷
5]
其他应付款 20
2．（2010年）宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。
2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。
为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。
2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）：
（1）2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。
合同约定：
甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；
宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。
该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
相关会计处理为：
①确认其他业务收入500万元；
②结转其他业务成本175万元。
（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；
同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。
①确认主营业务收入200万元；
②结转主营业务成本120万元；
③确认原材料50万元。
（3）2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；
同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。
B产品并未发出，款项已于当日收存银行。
该批B产品成本为650万元。
7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。
①6月30日确认主营业务收入800万元；
②6月30日结转主营业务成本650万元；
③7月31日确认财务费用10万元。
（4）宁南公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。
2009年12月31日，货款100万元尚未收到，相关会计处理为：
①确认主营业务收入100万元；
②结转主营业务成本90万元。
（5）2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。
宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。
2009年12月31日，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。
相关的会计处理为：
①12月1日确认主营业务收入600万元；
②12月1日结转主营业务成本400万元；
③12月1日确认销售费用60万元；
④12月31日未进行会计处理。
（6）2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4000万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。
该批E产品的成本为3000万元。
如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3400万元。
①12月31日确认营业外收入4000万元；
②12月31日结转主营业务成本3000万元；
③12月31日确认财务费用200万元。
根据上述材料。
逐笔分析，判断
（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；
如不正确，请说明正确的会计处理。
（答案中金额单位用万元表示）
【答案】
业务
（1）中①和②的处理都不正确。
根据收入准则相关规定，分期收取使用费的，通常应按照收款时间和金额分期确认收入。
宁南公司正确的处理应是：
在出租该商标权的五年内每年确认100万元的其他业务收入，并将当年对应的商标权摊销金额25（250/10）万元确认为其他业务成本。
业务
（2）中所有的处理都是正确的。
业务（3）中①和②的处理不正确，③的处理是正确的。
根据收入准则相关规定，具有融资性质的售后回购，商品所有权上的风险与报酬并没有转移，不能确认收入、结转成本。
于6月30日确认其他应付款800万元。
业务（4）中①和②的处理不正确。
根据收
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