第四章合并会计报表股权取得日后的合并会计报表Word格式.docx

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母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产负债表上表现为长期股权投资项目，而在子公司的资产负债表上则表现为实收资本等所有者权益项目。

但是，从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动。

因此，在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额抵消。

编制的抵消分录为：

借：

实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：

长期股权投资

例４—1甲公司２００１年1月1日对乙公司投资20万元，取得其100%的股权。

乙公司的实收资本为20万元，经过一年的经营后，两个公司的个别报表见表4—1所示，乙公司当年实现利润100000元，按净利润的10%提取盈余公积，宣告按净利润的30%向投资者分配利润，年末，盈余公积为1万元，未分配利润为6万元。

根据上例的资料，甲公司（母公司）“长期股权投资”和“投资收益”账户的余额变化情况如下：

长期股权投资—乙公司投资收益

２００１年1月1日余额2000000

加：

2001年根据乙公司的净利润确认的投资收益100000100000

减：

发放的股利（或利润）30000

２００１年12月31日余额270000100000

２００１年12月31日甲公司应编制的会计分录为：

借：

长期股权投资—乙公司100000

贷：

投资收益100000

应收股利30000

长期股权投资—乙公司30000

乙公司编制的利润分配会计分录为：

利润分配——提取盈余公积10000

——应付利润30000

盈余公积10000

应付利润30000

借：

本年利润100000

利润分配——未分配利润100000

利润分配——未分配利润40000

——应付利润30000

甲公司：

乙公司：

在合并工作底稿中编制的抵消分录为：

（1）借：

实收资本200000

盈余公积10000

未分配利润60000

长期股权投资270000

由于甲公司的“应收股利”账户余额40000元中，有30000元为应向乙公司收取的，即乙公司的“应付利润”账户余额30000元，站在企业集团的角度应予以抵消，编制的抵消分录如下：

（2）借：

应付利润30000

应收股利30000

合并价差：

是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账面价值份额的差额。

产生原因：

当母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份或由于其他原因，可能会出现母公司支付给第三者的价款与子公司发行该股份时的价格（购买价与发行价）不一致的情况，使得母公司的投资成本与其在子公司净资产中所拥有的份额产生差额，这时便会产生合并价差。

如，母公司从证券市场上购入某企业的股票，该企业共发行股票100000股，每股面值１元，股本总额100000元，发行价格每股１元，但母公司从第三者手中购买该股票时，每股购买价格为１.50元，该项投资共支付150000元。

本例中，母公司的投资成本是150000元，拥有被投资企业100%股权，被投资企业的所有者权益总额为100000元，二者的差额为50000元，母公司购进该企业股票时编制的会计分录为：

长期股权投资——股票投资（投资成本）100000

——股权投资差额50000

银行存款150000

此时，母公司“长期股权投资”账户的余额是150000元，股票发行企业即子公司“实收资本”账户的余额是100000元，两者抵消后的差额50000元在编制合并会计报表时即形成合并价差。

合并价差的计算

合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×

母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额。

合并价差的构成：

根据《合并会计报表的暂行规定》，在我国合并会计报表编制中，合并价差是相对于个别会计报表的新的项目，具体包括以下内容：

其一：

是子公司净资产账面价值与公允价值的差额；

其二：

是母公司投资成本与子公司净资产公允价值的差额。

其三：

是企业集团内部持有对方的债券抵消时，内部债券投资额与应付债券之间的抵消差额。

合并价差不同于合并商誉，后者只包括母公司对子公司投资成本高于子公司净资产公允价值的差额，而不包括子公司净资产的公允价值与其账面价值的差额。

在编制合并会计报表时，如果母公司对子公司长期股权投资数额大于子公司所有者权益总额时，应编制的抵消分录为：

资本公积

盈余公积

未分配利润

合并价差

如果母公司对子公司长期股权投资数额小于子公司所有者权益总额时，应编制的抵消分录为：

假定例４—１中甲公司2001年12月31日“长期股权投资”项目的数额为300000元，其他项目数额不变，在合并工作底稿中应编制的抵消分录为：

实收资本200000

合并价差30000

长期股权投资300000

报表列示：

合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在编制合并报表时，应单独列示于合并资产负债表中“长期股权投资”项目下。

对于子公司之间的相互投资，母公司应当比照上述作法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵消。

表4—1甲公司合并工作底稿

2001年12月31日单位：

元

项目

甲公司

乙公司

合计数

抵消分录

少数股权

合并数

借方

贷方

利润表及利润分配表

主营业务收入

主营业务成本

主营业务税金及附加

主营业务利润

其他业务利润

营业费用

管理费用

财务费用

营业利润

投资收益

营业外收入

营业外支出

利润总额

所得税

净利润

期初未分配利润

可供分配的利润

提取盈余公积

应付利润

300000

200000

5000

95000

20000

3000

74000

150000

1000

225000

50000

175000

9100

184100

18500

55500

110100

250000

99000

30000

10000

2000

115000

4000

119000

19000

100000

60000

550000

350000

6000

194000

35000

189000

344000

69000

275000

284100

28500

85500

170100

③100000

④10000

（10000）

110000

③10000

③30000

③60000

244000

100100

资产负债表

流动资产

货币资金

短期投资

应收票据

应收账款

坏账准备

应收账款净额

应收股利

存货

对乙公司投资

固定资产

固定资产原价

累计折旧

资产总计

流动负债

应付账款

应付票据

应付工资

应付债券

长期借款

负债合计

所有者权益

80000

45000

40000

70000

450000

270000

855000

120000

360500

54400

18000

25000

403000

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