企业涉税会计主要会计科目的设置Word文件下载.docx
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举例
借方（5个）
1.进项税额
记录企业购入货物或接受应税劳务而支付准予从销项税额中抵扣增值税额。
退回所购货物应冲销进项税额，用红字登记。
将原购进不含税价为3000元、增值税额为510元原材料退回销售方。
借：
银行存款 3510
应交税费——应交增值税（进项税额） 510
贷：
原材料 3000
2.已交税金
核算企业当月缴纳本月增值税额
某企业每15天预缴一次增值税，每次预缴20000元。
预缴时会计处理：
应交税费——应交增值税（已交税金） 20000
银行存款 20000
注意：
企业当月上交上月应交未交增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”。
3.减免税款
反映企业按规定减免增值税款。
企业按规定直接减免增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
对承担粮食收储任务国有粮食购销企业销售粮食免税，但可以开具增值税专用发票。
若销售粮食不含税价20000元，账务处理：
银行存款 22600
主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2600
应交税费——应交增值税（减免税款）2600
营业外收入 2600
4.出口抵减内销产品应纳税额
反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算应免抵税额。
账务处理：
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
应交税费——应交增值税（出口退税）
在第7章“出口退税政策与账务处理”处讲
5.转出未交增值税
核算企业月终转出应缴未缴增值税。
某企业增值税账户贷方销项税额为30000元，借方进项税额为17000元，月末账务处理为：
应交税费——应交增值税（转出未交增值税）13000
应交税费——未交增值税 13000
贷方（4个）
6.销项税额
记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取增值税额。
退回销售货物应冲减销项税额，只能在贷方用红字登记。
原销售不含税价值为10000元，销项税额为1700元货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。
退回时会计处理为：
主营业务收入 10000
银行存款 11700
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
同时冲减成本：
库存商品
主营业务成本
7.出口退税
记录企业出口适用零税率货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回税款。
如企业免抵退税额为100000元，应退税额为80000元，免抵税额为20000元，则账务处理为：
其他应收款——应收出口退税款（增值税） 80000
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）20000
应交税费——应交增值税（出口退税） 100000
在第7章“出口退税政策与账务处理”处讲
8.进项税额转出
记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出进项税额。
（1）已经抵扣进项税额外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额用途，做进项税额转出。
如某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房：
在建工程 117000
原材料 100000
应交税费——应交增值税（进转）17000
（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务进项税额做转出处理。
待处理财产损溢
原材料（库存商品等）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（3）生产企业出口自产货物免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
9.转出多交增值税
核算一般纳税人月终转出多缴增值税。
对于由于多预缴税款形成“应交税费——应交增值税”借方余额，才需要做转出处理。
（1）某企业2010年1月31日增值税账户贷方销项税额为10000元，借方进项税额为17000元。
月末不进行账务处理。
（2）某企业2010年2月28日增值税账户贷方销项税额为10000元，借方进项税额为8000元，已交税金为9000元。
月末账务处理为：
应交税费——未交增值税 7000
应交税费——应交增值税（转出多交增值税）7000
2.增值税小规模纳税人应纳增值税额，也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。
【例题.主观题】2010年1月份，某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20600元，适用增值税征收率为3%。
[答疑编号1758060101]
【解析】
借：
银行存款 20600
贷：
主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税 600
应交税费——应交增值税 600
银行存款 600
（二）“未交增值税”明细科目（重要）
1.核算一般纳税人月终时转入应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算应纳税款），转入多缴增值税也在本明细科目核算。
应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
应交增值税——未交增值税
或者
应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
2.一般纳税人按征收率计算增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算
【例题.主观题】某企业转让一台使用过机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2003年8月购入，原价80万元，现以31.2万元售出。
[答疑编号1758060102]
『正确答案』税收政策：
按4%征收率减半征收，应纳增值税=312000÷
1.04×
4%×
50%=6000（元）
①取得转让收入时
银行存款 312000
固定资产清理 300000（312000÷
1.04）
应交税费——未交增值税 12000（312000÷
4%）
②缴税时
应交税费——未交增值税 12000
营业外收入 6000
银行存款 6000
3.企业当月缴纳上月应缴未缴增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题.单选题】
（2003年）某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148000元，则正确会计处理为（）。
A.借：
应交税费——应交增值税（已交税金）148000
贷：
银行存款 148000
B.借：
应交税费——未交增值税 148000
应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 148000
C.借：
以前年度损益调整 148000
D.借：
[答疑编号1758060103]
『正确答案』D
4.月末，本科目借方余额反映是企业专用税票预缴等多缴增值税款，贷方余额反映是期末结转下期应缴增值税。
5.用进项留抵税额抵减增值税欠税问题
（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。
（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小数字红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
【例题.主观题】某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2009年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税账务处理如下：
[答疑编号1758060104]
『正确答案』
2月：
应交税费—应交增值税（进项税额） 100000
应交税费—未交增值税 100000
3月：
应交税费—应交增值税（进项税额） 50000
应交税费—未交增值税 50000
（三）“增值税检查调整”专门账户
1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。
2.调账过程中与增值税有关账户用“应交税费——增值税检查调整”替代。
3.全部调账事项入账后，结出“应交税费——增值税检查调整”余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。
处理之后，本账户无余额。
【例题·
综合题】
（2003年）第8笔业务：
5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。
另有5000元乙材料购入业务取得增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。
税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。
[答疑编号1758060201]
『正确答案』借：
在建工程 1700
应交税费——增值税检查调整 1700
原材料 850
应交税费——增值税检查调整 850
应交税费——增值税检查调整 2550
应交税费——未交增值税 2550
应交税费——未交增值税 2550
银行存款 2550
多选题】
（2002年）以下有关增值税检查调整专门账户表述正确有（ ）。
A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户
B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税
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