《审计学》课程各章教学案例Word文件下载.docx
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第7章
审计证据
38
第8章
审计计划和记录
41
第9章
重要性和风险
43
第10章
内部控制和控制风险
59
第11章
审计过程中信息技术的影响
64
第12章
总体审计计划和审计方案
72
第13章
销售和收款循环审计：
控制测试和对经济业务的实质性测试
75
第14章
控制测试和对经济业务实质性测试中的审计抽样
第15章
完成销售和收款循环中的测试：
应收账款
97
第16章
对详细余额进行测试的审计抽样
第17章
工薪与人力资源循环的审计
101
第18章
采购和付款循环审计：
控制测试、交易实质性测试以及应付账款
103
第19章
完成采购和付款循环中的测试：
核实选定的账户
110
第20章
存货和仓储循环的审计
116
第21章
资本取得与返回的审计
121
第23章
结束审计工作
129
第24章
其他审计，证实服务，以及资料汇编业务
132
第25章
内部财务审计，政府财务审计和经营审计
138
对审计及鉴证业务的需求
——英国南海股份公司审计案例
一、南海公司案例概述
200多年前，英国成立了南海股份有限公司。
由于经营无方，公司效益一直不理想。
公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。
事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。
于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。
（一）大肆造假
1710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司。
经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。
1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。
该年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。
这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。
1719年中，南海公司股价为114英镑，1720年3月，股价劲升至300英镑以上，到了1720年7月，股票价格已高达1050英镑。
此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：
以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。
同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。
这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。
由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象。
1720年6月，英国国会通过了《泡沫公司取缔法》，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的经营执照。
事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。
自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。
从7月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。
随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到1720年12月份最终仅为124英镑。
当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。
（二）一朝梦醒
“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。
迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。
在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查尔斯·
斯内尔的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。
查尔斯·
斯内尔商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。
斯内尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。
在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。
但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。
议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希·
布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。
其中一位叫乔治·
卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。
直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。
据此，英国政府撤销了《泡沫公司取缔法》，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。
二、该案例对注册会计师行业的影响与启示
英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响。
尽管在1720年之前，就有人认为已有了民间审计这一行业，但世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯·
斯内尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告。
而英国南海公司的舞弊案例，也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。
由此可见，该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。
其次，英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。
再者，尽管经营200多年的发展，注册会计师的主要审计目标已由查找舞弊转向对账务报表公允性的评估，然而这并不等于注册会计师没有义务揭露客户的舞弊行为。
从美国最近的社会调查来看，仍有约70%的人认为，注册会计师应该而且可以查找客户的舞弊。
可见，从南海公司案例来看，注册会计师行业是因客户舞弊问题而产生的，但这一责任始终没有终结。
我国注册会计师决不要认为，只要审核财务报表是否公允就可以了。
当发现客户的舞弊现象时，应遵照中国注册会计师独立审计具体准则第8号——错误与舞弊的要求，克尽职业关注，执行必要的审计程序，并做适当披露。
案例思考和讨论题：
1、英国南海公司的舞弊案例对世界民间审计有什么样的影响?
它是否属于里程碑式的案例？
2、与20世纪以前相比，你认为当今社会对独立审计的需求是否更为强烈？
如果是，主要是哪些因素造成对独立审计的迫切需求？
2、你认为当代注册会计师的主要责任是什么？
是审核财务报表的公允性还是客户的舞弊行为？
注册会计师职业
——安然公司审计案例
2001年12月2日，世界上最大的天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿美元的美国安然公司（Enron
Corp.）突然向美国纽约破产法院申请破产保护，该案成为美国历史上最大的一宗破产案。
安然公司可谓声名显赫，2000年总收入高达1008亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”第七位、“世界500强”第十六位，连续4年获得《财富》杂志授予的“美国最具创新精神的公司”称号。
这样一个能源巨人竟然在一夜之间轰然倒塌，在美国朝野引起极大震动，其原因及影响更为令人深思。
一、安然事件始末
1997年11月：
安然公司购买了其合伙公司JEDI的股票，随之将股票又卖给了它自己创建的Chewco公司，并由安然公司人员经营。
由此，安然公司开始了一系列复杂的秘密交易，意图隐瞒公司巨额到期债务。
2001年2月20日：
《财富》杂志称安然公司为“巨大的密不透风”的公司，其公司债务在堆积，而华尔街仍被蒙在鼓里。
当日安然公司股票收盘价为每股75.09美元。
4月17日：
安然公司董事长肯尼斯·
莱（KenLay）拜访副总统切尼和其他能源政策官员。
此后又会见了五次。
8月14日：
安然公司首席执行官员斯基林（JeffreySkilling）辞职，安然公司仍坚持对公司财务状况秘不外宣。
当日该公司股票收盘时降至每股39.55美元。
10月12日：
美国五大会计师事务所之一的安达信公司法律顾问指使员工销毁了安然公司的审计档案。
10月16日：
安然公司宣布第三季度亏损6.18亿美元，穆迪公司考虑降低安然债券等级。
当日安然公司股票降至每股33.84美元。
10月22日：
美国证券交易委员会开始对安然公司展开调查。
10月26日：
安然公司向美联储主席格林斯潘通报了公司的问题。
当日该公司股票降至15.40美元。
11月8日：
安然公司承认自1997年以来虚报盈利约6亿美元。
11月29日：
美国证券交易委员会将对安然公司调查扩大至其审计的会计事务所——安达信公司。
12月2日：
安然公司申请破产，公司股票降至每股26美分。
2002年1月9日，美国司法部开始对'
安然事件'
展开刑事调查。
2002年6月15日上午，美国休斯敦城一个联邦大陪审团裁定，曾是美国五大会计师事务所之一的安达信公司因妨碍对安然破产案的司法调查而“有罪”。
这一裁决虽然并没有出乎人们的预料，但仍然引起了美国各家媒体的极大关注。
随后没过几小时，美国证券交易委员会发表声明说，安达信“自愿”于8月底结束对上市公司的审计业务。
《纽约时报》评价说，这实际上是宣告安达信“89年的生命结束了”！
二、安然事件中的一些审计问题
根据已披露的资料,安达信在安然事件中,至少存在以下一些问题：
（1）安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。
安然公司自1985年成立以来,其财务报表一直由安达信审计。
2000年度,安达信为安然公司出具了两份报告,一份是无保留意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告,另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。
这两份报告与安然公司存在的前述重大会计问题形成鲜明的反差,已成为笑柄。
经过与安达信的磋商,安然公司2001年11月向ＳＥＣ提交了8-Ｋ报告,对过去5年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重新表述,并明确提醒投资者:
1997至2000年经过审计的财务报表不可信赖。
换言之,安然公司经过安达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩、财务状况和现金流量,得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性,安达信的报告所描述的财务图像和内部控制的有效性,严重偏离了安然公司的实际情况。
（2）安达信对安然公司的审计缺乏独立性。
独立性是社会审计的灵魂,离开了独立性,审计质量只能是一种奢谈。
安达信在审计安然公司时,是否保持独立性,正受到美国各界的广泛质疑。
从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看,安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性,主要表现为:
①安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务,而且提供收入不菲的咨询业务。
安然公司是安达信的第二大客户,2000年度,安达信向安然公司收取了高达5200美元的费用,其中一半以上为咨询服务收入。
安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。
社会各界纷纷质疑,既然安达信从安然公司获取回报丰厚的咨询收入,它能保持独立吗?
安达信在安然公司的审计中是否存在厉害冲突?
它能够以超然独立的立场对安然公司的财务报表发不偏不倚的意见吗?
即使安达信发现了重大的会计问题,它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额咨询收入的风险而坚持立场吗?
面对诸如此类的质疑,即使安达信能够从专业的角度辩解自己并没有违反职业道德,但社会大众至少认为安达信缺少形式上的独立性。
关于会计师事务所能否同时扮演审计鉴证和咨询服务角色的辩论由来已久。
SEC前任主席阿瑟·
利维特2002年1月17日在《纽约时报》上发表了题为“谁来审计审计师”的文章,重提3年前的主张,要求对会计师事务所同时提供审计鉴证和咨询服务予以限制。
SEC在这场与“五大”的较量中败下阵来,从反对“五大”的先锋人物利维特的离职,到力挺“五大”的哈维.彼特②继任SEC主席,足见“五大”的影响力
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