会计科目设置及会计账务处理教学文稿.docx
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会计科目设置及会计账务处理教学文稿
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会计明细科目设置及账务处理规范（试行）
为了更加适应营改增以后的财务管理，规范会计核算及会计科目的设置，结合公司的实际情况，特制定项目常用会计科目及账务处理规范。
（一）应收帐款
本科目核算项目承建工程应向业主单位收取的工程计量价款，包括应收工程款、暂扣款等。
二级科目：
1、工程款：
指已确认计量收入但未收到款项时计入本科目。
2、质保金；
3、民工工资保证金；
4、已完工未结算款:
本科目指年末按照完工百分比法的已完工未结算款。
5、进度保障金。
本科目的借方核算项目部应向业主单位、接受劳务、作业单位收取的结算款项，贷方核算已经收取的款项，以及按照规定从应收帐款中扣还的预收款项，本科目的期末余额反映尚未收到的应收帐款。
应收帐款如采用商业汇票结算的，收到商业汇票时，应将应收帐款自本科目转入“应收票据”科目。
本科目电算化过程中应设置往来项目，上述二级科目未能满足账务核算，可根据实际记账要求适当增减。
（二）应收票据
本科目核算项目部因结算工程价款而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
项目部应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日期和利率，贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。
应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。
项目部收到应收票据，应按票面金额，借记本科目，贷记“应收帐款”或“工程结算收入”等科目。
应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
项目部将尚未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴息后的净额），借记“银行存款”等科目，贴息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。
（三）其他应收款
本科目核算项目部除应收票据、应收帐款、预付帐款、内部往来等应收款项以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收职工的个人借款、备用金等。
其二级科目：
1、暂借款：
2、职工借款；
3、职工备用金；
4、保证金；
本科目电算化过程中应设置往来项目，上述二级科目未能满足账务核算，可根据实际记账要求适当增减。
（四）内部往来
本科目核算总公司与所属内部独立核算单位之间，或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，产品、作业和材料销售、提供劳务等业务所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。
内部往来借方余额计入报表项目应收内部单位款，内部往来贷方余额计入报表项目应付内部单位款。
月终总公司与所属项目部进行集中对帐，并签字确认，以保证内部往来准确性。
本科目电算化过程中应设置往来项目。
（五）原材料
本科目核算项目部各种库存材料的实际成本。
对于发出的材料，应使用“先进先出法”方法计价，材料计价方法不能随意变更。
本科目应结合材料部门，按材料的品种明细帐，进行明细核算。
其常用二级科目如：
1、钢材；2、水泥；3、沥青4、钢绞线；5、、沙石料；6、白灰；7、锚具；8、波纹管；9、外加剂；10、声测管；11、煤矸石；12、粉煤灰。
（六）周转材料
本科目核算项目部库存和在用的各种周转材料的实际成本。
周转材料是指项目部在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料。
如模板、支架、架料及其他周转材料等。
项目部应采取“五五摊销法”，即领用时摊销５０％，工程结束时再摊销５０％。
本科目应按材料的品种，进行明细核算。
其常用二级科目如：
1、钢模板；
2、木模板
3、钢管支架
4、竹胶板
5、其他料
（七）低值易耗品
本科目核算项目部所有低值易耗品的实际成本。
低值易耗品是指使用年限较短，或价值较低，不作固定资产核算的各种用具物品。
项目部应采用“五五摊销法”，即领用时摊销５０％，工程结束时再摊销５０％。
本科目应按易耗品的品种、规格设置明细帐，进行明细核算。
其常用二级科目如：
一般工具：
直接用于生产过程的各种工具。
如刀具、夹具、模具及其他各种辅助工具。
专用工具：
指专门用于生产各种产品或仅在某道工序中使用的各种工具。
如专门模具、专用夹具等。
替换设备：
指容易磨损、更换频繁或为生产不同产品需要替换使用的各种设备。
如轧制钢材用的轧锟、浇铸钢锭的锭模。
包装容器：
指用于企业内部周转使用，既不出租、也不出借的各种包装物品。
如盛放材料、储存商品的木桶、瓷缸等。
劳动保护用品：
指发给工人用于劳动保护的安全帽、工作服和各种防护用品。
管理用具：
指管理部门和管理人员用的各种家具和办公用品。
如文件柜、打字机等。
其他低值易耗品：
指不属于以上各类的低值易耗品。
进行明细核算，同时登记低值易耗品明细台账。
（八）固定资产
本科目核算项目部固定资产的原价。
项目部应依据规定的固定资产标准，结合本项目部具体情况，制订固定资产目录，作为核算依据。
项目部的固定资产应分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产，并根据管理需要选择适合本项目部的分类方法，对其进行明细分类。
电算化软件无固定资产模块的，可以建立EXCEL辅助账核算。
固定资产计算折旧的年限如下：
（1）房屋、建筑物，为20年；
（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（5）电子设备，为3年。
（九）累计折旧
本科目核算项目部固定资产的累计折旧。
项目部应按照规定的折旧方法与折旧年限执行，本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
（十）应付帐款
本科目核算项目部因购买材料、物资、提供劳务应付给劳务队伍的劳务价款。
项目部购入材料物资发生的应付帐款，应按全部金额，借记“原材料”科目，贷记本科目。
如果上述材料物资已经预付购货定金或部分货款的，计入应付账款的借方。
本科目电算化过程中应设置往来项目。
（十一）预收帐款
本科目核算项目部按照工程合同规定预收业主单位的款项，包括预收的动员预付款、材料预付款其他预付款。
其常用二级科目应设置如：
1、动员预付款；
2、材料预付款；
3、预支工程款或其它款。
本科目电算化过程中应设置往来项目，上述二级科目未能满足账务核算，可根据实际记账要求适当增减。
（十二）应付职工薪酬
应付职工薪酬是根据有关规定应付给职工（项目管理人员）的各种薪酬，按照“工资，奖金，津贴，补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、"非货币性福利"、"其它与获得职工提供的服务相关的支出"等应付职工薪酬项目进行明细核算。
（十三）应交增值税相关科目说明
1、会计科目级次
级次
会计科目名称
备注
1
应交税金
2
应交增值税
3
进项税
4
总公司本部
项目部不用设此科目
4
****项目部
项目部不用设此科目
4
**********
项目部不用设此科目
3
已交税金
总公司本部
项目部不用设此科目
****项目部
项目部不用设此科目
**********
项目部不用设此科目
3
转出未交增值税
3
转出多交增值税
3
销项税
4
总公司本部
项目部不用设此科目
4
****项目
项目部不用设此科目
4
**********
项目部不用设此科目
3
进项税额转出
2
未交增值税
2
检查调整
2
待抵扣进项税额
1
内部往来
2
***项目部增值税
项目部不用设此科目
2、科目使用说明
（1）应交税金-应交增值税-进项税：
核算购入货物或接受应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
此科目总公司须分项目设四级科目，用以核算每个项目部的进项税。
如：
项目部收到进项专票时
借：
存货/工程施工
应交税金--应交增值税（进项税）
贷：
应付账款
总公司每月20日收到项目部汇总的进项专票时
借：
应交税金--应交增值税（进项税）（**项目部）
贷：
内部往来--***项目部增值税
（2）应交税金-应交增值税-已交税金：
核算公司当月缴纳本月增值税额。
此科目总公司须分项目设四级科目，用以核算每个项目部的进项税。
如：
项目部预缴税金或申报纳税
借：
应交税金--应交增值税（已交税金）
贷：
银行存款
项目部将预缴的增值税复印件传到公司时，总公司应记
借:
应交税金--应交增值税（已交税金）（***项目部）
贷：
内部往来--***项目部增值税。
如果该项目扣除预缴的税金，仍须缴纳增值税的，项目部会计应与总公司会计核对金额后，与月初5日内将本项目应缴的税金转到总公司专用的交税账户内。
项目部做以下账务处理：
借：
应交税金--应交增值税（已交税金）
贷：
银行存款
总公司收到项目部的款项后，做以下账务处理：
借：
银行存款
贷：
内部往来--***项目部增值税
总公司月初报税并缴纳后，做以下账务处理
借;应交税金--未交增值税
贷：
银行存款
（3）应交税金-应交增值税-销项税：
核算公司销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。
此科目总公司须分项目设四级科目，用以核算每个项目部的销项税。
如：
项目部确认收入时
借：
应收账款--**业主
贷：
主营业务收入
应交税金-应交增值税-销项税
总公司为每个项目开具增值税发票后，做以下账务：
借：
内部往来--***项目部增值税
贷：
应交税金-应交增值税-销项税（***项目部）
（4）应交税金-应交增值税-转出未交增值税：
核算月
转出应缴未缴的增值税。
月末“应交税金－应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税金-未交增值税”科目。
应交税金-应交增值税-转出多交增值税：
核算月终转出多缴的增值税。
月末“应交税金-应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税金-未交增值税”科目，贷记本科目。
应交税金-应交增值税-进项税额转出：
核算公司购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
根据转出原因设置四级科目。
应交税金-未交增值税：
核算公司期末未交或多交的增值税额。
月度终了，将本月应交未交增值税自应交税金-应交增值税-转出未交增值税明细科目转入本科目；将本月多交的增值税自应交税金-应交增值税-转出多交增值税明细科目转入本科目。
本月上交上期应交未交的增值税，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
应交税金-待抵扣进项税：
待抵扣进项税平时核算只允许借方出现数据。
“待抵扣进项税”专栏用于核算月底收到的采购增值税发票但未来得及拿到税局认证的的进项税额。
次月待增值税票拿到税局认证后，需要将对应的进项税额从该科目转到“进项税额”专栏。
具体的转出分录：
借：
应交税金——应交增值税—进项税额（蓝字）
贷：
应交税金——应交增值税—待抵扣进项税（借方负数（红字）
（十四）其他应付款
本科目核算项目部除应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、应交税金、内部往来和其他应交款以外的其他各种应付、暂收单位或个人的款项等。
其常用二级科目：
1、暂借款；
2、社保费；
3、保证金
本科目电算化过程中应设置往来项目，上述二级科目未能满足账务核算，可根据实际记账要求适当增减。
（十五）核算科目工程施工及其明细科目
一级科目工程施工，二级科目为合同成本。
三级科目包含内容：
1、人工费：
是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：
（1）基本工资：
是指发放给生产工人的基本工资。
如：
钢筋加工、木工等生产工人工资。
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