江苏走出去企业和个人Word格式文档下载.docx

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2016年3月，国家“十三五”规划纲要正式发布，“推进‘一带一路’建设”成为其中专门一章。

2017年5月，我国将主办“一带一路”国际合作高峰论坛，多国领导人将与会共商合作大计。

“一带一路”建设从无到有、由点及面，合作不断开花结果，影响迅速席卷全球，成为迄今最受欢迎的国际公共产品之一。

作为外向型经济大省，未来，围绕“一带一路”战略布局，努力开拓国际市场、利用国际资源将成为我省企业发展的大趋势。

在此背景下，企业“走出去”后面临的涉税服务诉求、税收争议和税务挑战将会与日俱增。

为顺应“走出去”不断升级的新态势，为深化对“走出去”企业的税收服务与管理，推动我省外向型经济迅猛发展，江苏省国家税务局、江苏省地方税务局在执行境外投资和跨国经营税收政策的同时，开通了更多的税收服务渠道和平台，为纳税人提供更详尽的“走出去”涉税信息，依法保障“走出去”企业和个人的合法权益。

我们将企业和个人“走出去”所涉及到的相关税收法律、法规及政策进行了梳理并编写成指南，内容包括:

企业境外所得税收抵免、个人境外所得税收抵免、出口退税、增值税和印花税、国际税收协定（安排）以及“走出去”企业和个人税收风险管理等六个方面。

本指南立足于“走出去”企业和个人的角度，采取问答形式归纳、总结常见的100个税收问题，以便广大“走出去”企业和个人能够更加全面地了解和掌握相关税收知识，为我省“走出去”企业和个人保驾护航。

二〇一七年四月

第一篇章企业境外所得税收抵免……………………

第二篇章个人境外所得税收抵免……………………

第三篇章出口退税……………………………………

第四篇章增值税和印花税……………………………

第五篇章国际税收协定（安排）……………………

第六篇章“走出去”企业和个人税收风险管理……

第一篇章企业境外所得税收抵免

1、问：

什么是税收抵免？

答：

税收抵免，即对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课征所得税时允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠方式。

2、问：

为什么要对企业的境外所得实施税收抵免？

答：

为了消除国际间重复征税，促进本国企业“走出去”，积极开拓国际市场，增强企业国际竞争力。

3、问：

为什么会存在国际间的重复征税？

现行大多数国家根据纳税人居民身份和所得来源两个标准确立征税权，税收管辖权的冲突导致双重征税。

如A国采取居民管辖权，B国采取地域管辖权，那么对在A国成立的居民企业在B国设立分支机构产生的所得，将承担向二国纳税的义务。

又如股息、红利等权益性投资收益是被投资企业税后利润分配，如果再全额并入其获得者的应税收入中征收企业所得税，会出现对同一经济来源所得的重复征税。

4、问：

国际上消除国际间重复征税的一般做法是什么？

重复征税不仅对纳税人不利，而且对国际间的资本和技术的流动不利，所以世界各国都在寻找解决重复征税的方法。

目前在国际税收实践中，一般是通过两个或多个政府之间订立双边（多边）税收协定，或者通过一国政府在国内税法上单方面给予优惠的办法来解决，即税收抵免。

5、问：

税收抵免的方式主要有哪些？

我国现行税法采取哪一种？

对同一性质的税收抵免，各国的具体做法不尽一致，主要有限额抵免法、免税法和扣除法三种方式。

相对而言，免税法对企业来源于境外的所得完全免税，能够较为彻底的消除国际间重复征税，但意味着企业所在国放弃了征税权，不利于保护企业所在国的税收利益，目前世界上已很少国家完全采取此种方法；

扣除法是将企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税款作为一项费用，可以在计算企业来源于境内外的应纳税所得额时予以扣除，这种方法虽然能够保证企业所在国的税收利益，但消除重复征税的力度相对较小；

限额抵免法则是允许企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税额在一定限度内予以抵免，较好地兼顾了保护企业所在国税收利益与消除国际间重复征税的需要，既保证企业所在国税收利益不受过大损失，又有利于在较大程度上消除重复征税的问题，因此，它是一种相对较优的方法，也为许多国家所采用，我国也采用了限额抵免方法。

6、问：

什么样的企业适用境外所得税收抵免？

适用境外（包括港澳台地区，以下同）所得税收抵免的纳税人包括两类：

（1）居民企业（包括按境外法律设立但实际管理机构在中国，被判定为中国税收居民的企业）可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免。

（2）非居民企业（外国企业）在中国境内设立的机构（场所）可以就其取得的发生在境外、但与其有实际联系的所得直接缴纳的境外企业所得税性质的税额进行抵免。

7、问：

什么是直接抵免？

哪些所得适用直接抵免？

直接抵免是指企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免。

直接抵免主要适用于企业就来源于境外的营业利润所得在境外所缴纳的企业所得税，以及就来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣缴的预提所得税。

8、问：

什么是间接抵免？

适用间接抵免的是否仅限于股息红利？

间接抵免是指境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。

例如我国居民企业（母公司）的境外子公司在所在国（地区）缴纳企业所得税后，将税后利润的一部分作为股息、红利分配给该母公司，子公司在境外就其应税所得实际缴纳的企业所得税税额中按母公司所得股息占全部税后利润之比的部分即属于该母公司间接负担的境外企业所得税额。

间接抵免的适用范围为居民企业从其符合规定的境外子公司取得的股息、红利等权益性投资收益所得。

9、问：

企业如何区分是境内所得还是境外所得？

来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；

（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；

（4）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；

（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定；

（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

10、问：

居民企业同一纳税年度取得来自A、B、C三个国家的境外所得，其中来自A国既有分支机构的所得，也有子公司的股息所得，在计算境外所得抵免时是一并计算还是按国别分别计算？

基于分国不分项计算抵免的原则及其要求，企业来源于每一外国国家（地区）的所得，以每个国家为单位，分别计算税收抵免的各个项目。

但对同一国的不同项目的所得可以合并计算税收抵免的各个项目，题中来自A国分支机构的所得与子公司的股息所得可合并计算税收抵免的各个项目。

11、问：

从境外收到的股息、红利、利息，在计算境外税额抵免限额的境外应纳税所得额时是否可以扣除相关的合理支出？

对股息、利息、租金等不同形式的收入在计算时应特别注意些什么？

从境外收到的股息、红利、利息等境外投资性所得一般表现为毛所得，应对在计算企业总所得额时已做统一扣除的成本费用中与境外所得有关的部分，在该境外所得中对应调整扣除后，才能作为计算境外税额抵免限额的境外应纳税所得额。

在就境外所得计算应对应调整扣除的有关成本费用时，应对如下成本费用（但不限于）予以特别注意：

（1）股息、红利，应对应调整扣除与境外投资业务有关的项目研究、融资成本和管理费用；

（2）利息，应对应调整扣除为取得该项利息而发生的相应的融资成本和相关费用；

（3）租金，属于融资租赁业务的，应对应调整扣除其融资成本；

属于经营租赁业务的，应对应调整扣除租赁物相应的折旧或折耗；

（4）特许权使用费，应对应调整扣除提供特许使用的资产的研发、摊销等费用；

（5）财产转让，应对应调整扣除被转让财产的成本净值和相关费用。

12、问：

境外的股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产分别在何时确认所得税收入？

企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益所得，若实际收到所得的日期与境外被投资方作出利润分配决定的日期不在同一纳税年度的，应按被投资方作出利润分配日所在的纳税年度确认境外所得。

企业来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，若未能在合同约定的付款日期当年收到上述所得，仍应按合同约定付款日期所属的纳税年度确认境外所得。

13、问：

企业境外所得已纳税凭证在次年5月31日后收到的，是否可以追溯计算？

企业收到某一纳税年度的境外所得已纳税凭证时，凡是迟于次年5月31日汇算清缴终止日的，可以对该所得境外税额抵免追溯计算。

14、问：

在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出如何扣除？

在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，按境外每一国（地区）别数额占企业全部数额的下列一种比例或几种比例的综合比例，在每一国别的境外所得中对应调整扣除，计算来自每一国别的应纳税所得额。

（1）资产比例；

（2）收入比例；

（3）员工工资支出比例；

（4）其他合理比例。

15、问：

境外分支机构的亏损可以用境内或他国（地区）所得弥补吗？

基于分国不分项计算抵免的原则及其要求，在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额。

16、问：

企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数的，其境外分支机构发生的亏损，由于境外亏损不能用境内所得结转弥补的限制而发生的未予弥补的部分（简称为非实际亏损额），如何弥补，是否受5年期限限制？

如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数，则其当年度境外分支机构的非实际亏损额可无限期向后结转弥补；

今后在该分支机构的结转弥补期限不受5年期限制。

17、问：

企业在同一纳税年度的境内外所得加总为负数的，其境外分支机构发生的亏损，该亏损如何弥补？

征管上有什么要求？

如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数，则以境外分支机构的亏损额超过企业盈利额部分的实际亏损额，按企业所得税法第十八条规定的期限进行亏损弥补，未超过企业盈利额部分的非实际亏损额仍可无限期向后结转弥补。

企业应对境外分支机构的实际亏损额与非实际亏损额不同的结转弥补情况做好记录。

18、问：

如何确定是可抵免的境外所得税税额？

符合以下基本条件的确定为可抵免的境外所得税税额：

（1）企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定计算而缴纳的税额；

（2）缴纳的属于企业所得税性质的税额，而不拘泥于名称。

在不同的国家，对于企业所得税的称呼有着不同的表述，如法人所得税、公司所得税等。

判定是否属于企业所得税性质的税额，主要看其是否是针对企业净所得征收的税额。

（3）限于企业应当缴纳且已实际缴纳的税额。

税收抵免旨在解决重复征税问题，仅限于企业应当缴纳且已实际缴纳的税额（除另有饶让抵免或其他规定外）。

（4）可抵免的企业所得税税额，若是税收协定非适用所得税项目，或来自非协定国家的所得，无法判定是否属于对企业征收的所得税税额的，应层报国