会计专业技术资格考试《初级会计实务知识点》第二章29页Word文档格式.docx

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A．应付利息

B．财务费用

C．银行存款

D．短期借款

【答案】ABC

【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。

第二节　应付及预收款项

一、应付账款

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

【提示】实务中，企业外购动力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；

月末按照外购动力的用途，借记“生产成本”、“制造费用”和“管理费

用”等科目，贷记“应付账款”科目。

【例题2·

单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（　　）。

A．资本公积

B．其他应付款

C．营业外收入

D．其他业务收入

【答案】C

【解析】企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例题3·

单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200万元，增值税税额为34万元，对方代垫运杂费6万元，该原材料已经验收入库。

该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（　　）万元。

A．206

B．234

C．240

D．200

【解析】应付账款的入账价值＝200＋34＋6＝240（万元）。

【例题4·

单选题】下列各项中，导致负债总额变化的是（　　）。

A．赊销商品

B．赊购商品

C．收回应收账款

D．用盈余公积转增资本

【答案】B

【解析】赊销商品不影响负债总额的变动；

赊购商品使负债总额增加；

收回应收账款是资产项目内部一增一减，不影响负债总额；

用盈余公积转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影响负债总额。

二、应付票据

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应付票据核算图示如下：

三、应付利息

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

（1）确认应付利息时：

借：

财务费用

　贷：

应付利息

（2）支付利息时：

　　贷：

银行存款

四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

预收账款核算图示如下：

【提示】预收账款情况不多的企业，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

【例题5·

单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是（　　）。

A．其他应收款

B．B．应付账款

C．C．其他应付款

D．D．应收账款

【答案】D

【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记人“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。

第三节　应付职工薪酬

一、应付职工薪酬的内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬的内容包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴：

（2）职工福利费；

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

【例题6·

多选题】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（　　）。

A．职工出差报销的差旅费

B．社会保险费

C．职工住房公积金

D．辞退职工经济补偿

【答案】BED

【解析】职工薪酬包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

二、应付职工薪酬的账务处理

企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；

该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。

（一）确认应付职工薪酬

1．货币性职工薪酬

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

具体分以下情况分别进行处理：

（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

（2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

（3）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

企业计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。

国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；

当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

2．非货币性职工薪酬

企业以其自产产品作为菲货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬一非货币性福利”科目。

将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

【例题7·

判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，

借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

（　　）

【答案】×

【解析】借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

（二）发放职工薪酬

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬一职工福利（或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

应付职工薪酬核算图示如下：

【例题8·

单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。

该批产品的单件成本为1．2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。

不考虑其他相关税费，甲公司在2010年因该项业务应计入管理费用的金额为（　　）万元。

A．2340

B．1540

C．2000

D．1200

【答案】A

【解析】应计入管理费用的金额＝1000×

2×

（1＋17%）＝2340（万元）。

【例题9·

单选题】企业从应付职工工资中代扣职工房租，应借记的会计科目是（　　）。

A．应付职工薪酬

B．管理费用

C．其他应收款

D．其他应付款

【解析】从应付职工工资中代扣职工房租时，视同发放工资，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款——职工房租”科目。

第四节　应交税费

一、应交税费的内容

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：

增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。

该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；

期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

【提示】企业交纳的印花税、耕地占用税等不通过“应交税费”科目核算。

二、应交增值税的核算

（一）增值税概述

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为汁税依据而征收的一种流转税。

消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。

（二）一般纳税企业的账务处理

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

1．采购商品或接受应税劳务

材料采购

原材料

固定资产等

应交税费——应交增值税（进项税额）

银行存款等

【提示】需要说明的是，企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。

2．进项税额转出

企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪