管理会计报告Word下载.docx

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（1）管理会计报告没有统一的格式和规范；

（2）管理会计报告遵循问题导向；

（3）管理会计报告提供的信息不仅仅包括财务信息，也包括非财务信息；

不仅仅包括内部信息，也可能包括外部信息；

不仅仅包括结果信息，也可以包括过程信息，更应包括剖析原因、提出改进意见和建议的信息；

（4）管理会计报告如果涉及会计业绩的报告，其主要的报告格式应该是边际贡献格式，不是财务会计准则中规范的对外财务报告格式

【例题•单选题】编制利润中心业绩报告时，适合采用的格式是（　　）。

（2018年卷Ⅱ）

A.净利润格式

B.营业利润格式

C.边际贡献格式

D.综合收益格式

【答案】C

【解析】管理会计报告如果涉及会计业绩的报告，比如责任中心报告，其主要的报告格式应该是边际贡献格式。

【例题•单选题】下列不属于管理会计报告的特征的是（　　）。

A.管理会计报告没有统一的格式和规范

B.管理会计报告遵循结果导向

C.管理会计报告提供的信息不仅仅包括结果信息，也可以包括过程信息

D.管理会计报告如果涉及会计业绩的报告，不是财务会计准则中规范的对外财务报告格式

【答案】B

【解析】管理会计报告应遵循问题导向而不是结果导向。

（二）管理会计报告的类型（一般了解）

分类标准

分类

（1）按照企业管理会计报告使用者所处的管理层级

1.战略层管理会计报告

2.经营层管理会计报告

3.业务层管理会计报告

（2）按照企业管理会计报告内容（整体性程度）

1.综合（整体）企业管理会计报告

2.专项（分部）管理会计报告

（3）按照管理会计功能

1.管理规划报告

2.管理决策报告

3.管理控制报告

4.管理评价报告

（4）按照责任中心

1.成本中心报告

2.利润中心报告

3.投资中心报告

第一节　内部责任中心业绩报告

一、业绩报告的含义及内容

它是反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际结果之间差异的内部管理会计报告

反映的信息

（1）关于实际业绩的信息；

（2）关于预期业绩的信息；

（3）关于实际业绩与预期业绩之间的差异的信息

二、各责任中心的业绩报告

（一）成本中心业绩报告

业绩考核指标

成本中心的所有可控成本，即责任成本。

【提示】每一级的业绩报告，除最基层只有本身的可控成本外，都应包括本身的可控成本和下属部门转来的责任成本

业绩报告格式

通常是按成本中心可控成本的各明细项目列示其预算数，实际数和成本差异数三栏式表格

编报形式

业绩报告也应自下而上，从最基层的成本中心逐级向上汇编，直至最高层次的成本中心

例如，某企业制造部是一个成本中心，下属两个分厂，每个分厂设有三个车间。

其成本业绩报告的编制及相互关系如表21-1所示

表21-1　　　　成本中心的业绩报告

单位：

元

制造部一分厂甲车间业绩报告

预算成本

实际可控成本

不利差异

工人工资

原材料

行政人员工资

水电费

折旧费用

设备维修

保险费

合 

计

58100

32500

6400

5750

4000

2000

975

109725

58000

34225

5690

1990

111280

100（F）

1725（U）

60（F）

10（F）

1555（U）

制造部一分厂业绩报告

管理费用

甲车间

乙车间

丙车间

合 

计

17500

190500

149750

467475

17350

192600

149100

470330

150（F）

2100（U）

650（F）

2855（U）

制造部业绩报告

一分厂

二分厂

19500

395225

882200

19700

394300

884330

200（U）

925（F）

2130（U）

【例题•多选题】某企业制造部是一个成本中心，下设甲、乙两个分厂，甲分厂又下设甲1车间和甲2车间，乙分厂下设乙1车间和乙2车间，则该企业的业绩报告中的可控成本内容表述正确的有（　　）。

A.制造部的可控成本=甲分厂的责任成本+乙分厂的责任成本+制造部本身的可控成本

B.甲分厂的可控成本=甲1车间的责任成本+甲2车间的责任成本+甲分厂本身的可控成本+制造部本身的可控成本

C.乙分厂的可控成本=乙1车间的责任成本+乙2车间的责任成本+乙分厂本身的可控成本

D.甲1车间的可控成本=甲分厂分配来的管理费用+车间本身的可控成本

【答案】AC

【解析】本例各车间是最基层，最基层只有本身的可控成本，选项D错误，制造部和分厂的可控成本都应包括本身的可控成本和下属部门转来的责任成本，所以AC正确，B错误。

（二）利润中心业绩报告

通常为该利润中心的边际贡献、分部经理边际贡献（部门可控边际贡献）和该利润中心部门边际贡献（部门税前经营利润）

分别列出指标的预算数、实际数及实际与预算的对比的差异数三栏式表格

自下而上逐级汇编的，直至整个企业的息税前利润

表21-2　　　利润中心业绩报告

项目

预算

实际

差异

销售收入

减：

变动成本

边际贡献

经理人员可控的可追溯固定成本

分部经理边际贡献

分部经理不可控但高层管理部门可控的可追溯固定成本

部门边际贡献

245000

111000

134000

24000

110000

18000

92000

248000

112000

136000

24500

111500

18900

92600

300（F）

1000（U）

2000（F）

500（U）

1500（U）

900（U）

600（F）

【例题•单选题】下列不属于利润中心业绩报告所应披露的业绩考核指标是（　　）。

A.中心的边际贡献

B.中心的分部经理边际贡献

C.中心的部门边际贡献

D.中心的剩余收益

【答案】D

【解析】选项D为投资中心的业绩考核指标。

（三）投资中心业绩报告

主要考核指标是投资报酬率和剩余收益，补充的指标是现金回收率和剩余现金流量。

评价指标的预算数、实际数及实际与预算的对比的差异数三栏式表格。

表21-3　　　　　投资中心业绩报告

可控固定成本

部门可控利润

分配的共同成本

经营净利润

573000

246000

327000

140000

187000

12000

175000

591000

251200

339800

141400

198400

15000

183400

18000（F）

5200（U）

12800（F）

1400（U）

11400（F）

3000（U）

8400（F）

经营资产：

现金

应收账款

存货

固定资产（原值）

总计

15500

90000

450000

665500

17000

131000

92500

690500

1500

21000

2500

25000

投资报酬率（%）

26.3%

26.6%

0.3%（F）

要求的最低报酬率

要求的最低投资收益

剩余收益

12%

79860

95140

82860

100540

5400（F）

【例题•多选题】投资中心的业绩报告中披露的考核指标有（　　）。

A.投资报酬率

B.剩余收益

C.现金回收率

D.剩余现金流量

【答案】ABCD

【解析】投资中心的业绩报告中披露的主要考核指标是投资报酬率和剩余收益，补充的指标是现金回收率和剩余现金流量。

第二节　质量成本报告

一、质量成本及其分类

（一）质量的含义

【例题•单选题】反映产品或劳务对顾客要求的满足程度的质量是（　　）。

A.设计质量

B.研发质量

C.生产质量

D.符合质量

【答案】A

【解析】质量包括两层含义，一是设计质量，即产品或劳务对顾客要求的满足程度；

二是符合性质量，即产品或劳务的实际性能与其设计性能的符合程度。

（二）质量成本及其分类

1.含义

质量成本是指企业为了保证产品达到一定质量标准而发生的成本，这一概念联接了企业管理中的生产技术与经济效益两个层面。

2.分类

【提示】

（1）鉴定成本以及内部失败成本都是发生在产品未到达顾客之前的阶段；

外部失败成本一般发生在产品被消费者接受以后的阶段。

（2）一般来说，企业能够控制预防成本和鉴定成本的支出，因此这两种成本属于可控质量成本；

而无论是内部还是外部失败成本，企业往往无法预料其发生，并且一旦产生失败成本，其费用的多少往往不能在事前得到，因此失败成本属于不可控质量成本。

【例题•单选题】下列各项中属于质量预防成本的是（　　）。

（2018年卷Ⅰ）

A.顾客退货成本

B.废品返工成本

C.处理顾客投诉成本

D.质量标准制定费

【解析】选项A、C属于外部失败成本；

选项B属于内部失败成本；

选项D属于预防成本。

【例题•多选题】下列各项质量成本中，不属于内部失败成本的有（　　）。

（2017年）

A.产品返工费用

B.产品质量认证费用

C.产品检测费用

D.处理顾客不满和投诉发生的费用

【答案】BCD

【解析】内部失败成本是指产品进入市场之前由于产品不符合质量标准而发生的成本，这部分成本包括：

废料、返工、修复、重新检测、停工整修或变更设计等。

所以本题选择选项B、C、D。

【例题•多选题】下列成本中属于可控质量成本的有（　　）。

A.预防成本

B.鉴定成本

C.内部失败成本

D.外部失败成本

【答案】AB

【解析】预防成本和鉴定成本属于可控质量成本；

内部失败成本和外部失败成本，属于不可控质量成本。

二、质量成本报告

质量成本报告按质量成本的分类详细列示实际质量成本

披露的信息