中级《会计实务》冲刺考点一文档格式.docx
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甲公司的账务处理如下：
（1）20×
9年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务
借：
银行存款 1170000
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额） 170000
其他应付款——乙公司 1000000
（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。
由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。
每月计提利息费用为20000元（100000÷
5）
财务费用 20000
其他应付款——乙公司 20000
（3）20×
9年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1100000元，增值税税额为187000元，款项已经支付
应交税费——应交增值税（进项税额） 187000
财务费用——售后回购 20000
其他应付款——乙公司 1080000
银行存款 1287000
【例题•单项选择题】2015年12月31日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。
该机器的公允价值为70万元（不含增值税），账面原价为100万元，已提折旧40万元，未计提减值准备。
同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年，该固定资产折旧方法为年限平均法。
2016年12月31日，甲公司递延收益的余额为（ ）万元。
【答案】A
【解析】出租时确认的递延收益=70-（100-40）=10（万元），2016年12月31日，甲公司应确认的递延收益的余额=10-10÷
5=8（万元）。
2.企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理：
（1）有确凿证据说明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
（2）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益;
但假设该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;
如果售价大于公允价值，其大于公允价值的局部应计入递延收益，并在租赁期内分摊。
2010年准那么讲解：
售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：
在有确凿证据说明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与账面价值的差额应当计入当期损益。
如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有关损益应于当期确认;
但假设该损失将由低于市价的未来付款额补偿,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内;
售价高于公允价值的，其高出公允价值的局部应予递延，并在预计的使用期限内摊销。
【例题•单项选择题】2015年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。
该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为280万元，尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。
2016年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回;
租赁期开始日为2016年1月1日，租期为3年;
租金总额为96万元，每年年末支付。
假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2016年度利润总额的影响为（ ）万元。
【答案】C
【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，其售价大于公允价值，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2016年度利润总额减少=96÷
3-（352-280）÷
3=8（万元）。
提供劳务交易结果能够可靠估计的处理
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。
如同时满足以下条件，那么说明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：
1.收入的金额能够可靠地计量;
2.相关的经济利益很可能流入企业;
3.交易的完工进度能够可靠地确定。
企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用以下方法：
（1）已完工作的测量;
（2）已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例;
（3）及已经发生的本钱占估计总本钱的比例。
4.交易中已发生和将要发生的本钱能够可靠地计量。
（二）完工百分比法的具体应用
企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关本钱应按以下公式计算：
本期确认的收入=提供劳务收入总额×
完工进度-以前会计期间累计已确认的提供劳务收入
本期确认的本钱=提供劳务预计本钱总额×
完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务本钱。
【例】甲公司于20×
9年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120000元。
假定甲公司按实际发生的本钱占估计总本钱的比例确定劳务的完工进度。
甲公司的账务处理如下：
实际发生的本钱占估计总本钱的比例
=280000÷
（280000+120000）×
100%=70%
20×
9年12月31日确认的劳务收入
=600000×
70%-0=420000（元）
9年12月31日结转的劳务本钱
=（280000+120000）×
70%-0=280000（元）
（1）实际发生劳务本钱
劳务本钱——设备安装 280000
应付职工薪酬 280000
（2）预收劳务款
银行存款 440000
预收账款——×
×
公司 440000
9年12月31日确认劳务收入并结转劳务本钱
公司 420000
主营业务收入——设备安装 420000
主营业务本钱——设备安装 280000
提供劳务交易结果不能可靠估计的处理
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别以下情况处理：
（一）已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务本钱。
【例题•单项选择题】甲公司于2015年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为3个月，2016年1月1日开学。
协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2016年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2016年1月1日，乙公司预付第一次培训费。
至2016年1月31日，甲公司发生培训本钱30000元（假定均为培训人员薪酬）。
2016年1月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。
甲公司2016年1月应确认的收入为（ ）元。
B.30000
C.40000
D.120000
【答案】B
【解析】已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务本钱金额确认提供劳务收入。
（二）已经发生的劳务本钱预计只能局部得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务本钱金额确认收入，并按已经发生的劳务本钱结转劳务本钱。
（三）已经发生的劳务本钱预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务本钱计入当期损益，不确认提供劳务收入。
同时销售商品和提供劳务的处理
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品局部和提供劳务局部能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的局部作为销售商品处理，将提供劳务的局部作为提供劳务处理。
销售商品局部和提供劳务局部不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品局部和提供劳务局部全部作为销售商品处理。
【例】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。
甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2000000元，其中电梯销售价格为1960000元，安装费为40000元，增值税税额为340000元。
电梯的本钱为1120000元;
电梯安装过程中发生安装费24000元，均为安装人员薪酬。
假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到;
安装工作是销售合同的重要组成局部。
（1）电梯发出结转本钱1120000元
发出商品——×
电梯 1120000
库存商品——×
（2）实际发生安装费用24000元
劳务本钱——电梯安装 24000
应付职工薪酬 24000
（3）确认销售电梯收入和提供劳务收入合计2000000元
应收账款——乙公司 2340000
主营业务收入——销售×
电梯 1960000
——电梯安装劳务 40000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340000
（4）结转销售商品本钱1120000元和安装本钱24000元
主营业务本钱——销售×
电梯 1120000
主营业务本钱——电梯安装劳务 24000
贷：
劳务本钱——电梯安装劳务 24000
特殊劳务交易的处理
以下提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：
（一）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。
安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
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